要旨:
按不動產之出產物尚未分離者,為不動產之部分,為民法第六十六條第二
項所明定。關於契稅之課徵,係以不動產買賣契約為依據。地上物之林木
是否併價計課契稅,自應視其出售不動產時是否包括該項林木在內以為斷
。本件買賣當初所訂林地及地上林木買賣契約書內,既約明買賣之標的為
該項林地及地上林木,分別標明其單價,即依原告等與出賣人所訂土地杜
賣證書,亦標明竹木果樹等地上物全部一併在買賣標的之內,是本件林地
之買賣係包括其地上物林木在內,顯無疑義。原告主張因土地與林木係分
別計價,其地上林木即等於另由他人承買,實為無據。又其主張若將土地
及地上林木併價計課,復於林木砍代出售時,再課徵貨物稅,將有重複徵
稅之矛盾一節,查契稅係直接對承受不動產權利人課稅,由其本人負擔,
貨物稅係間接的先對貨物製造者課徵而轉嫁與消費者負擔,兩者性質不同
,顯無重複之可言。被告官署以原告買受不動產 (包括地上林木) 之總價
為其契價,課徵契稅,自無違誤。