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法規名稱: 營利事業所得稅查核準則
法規類別: 行政 > 財政部 > 賦稅目
第 四 章 銷貨成本之查核
第 三 節 期末存貨、存料、在製品、製成品及副產品
商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等存貨之估價,以實際成本
為準,成本高於淨變現價值者,納稅義務人得以淨變現價值為準,跌價損
失得列銷貨成本。但以成本與淨變現價值孰低為準估價者,一經採用不得
變更。成本不明或淨變現價值無法合理預期時,由該管稽徵機關用鑑定或
估定方法決定之。
前項所稱淨變現價值,應以決算日營利事業預期正常營業出售存貨所能取
得之淨額為準。
前條之成本,得按存貨之種類或性質,採用個別辨認法、先進先出法、加
權平均法、移動平均法,或其他經主管機關核定之方法計算之。
其屬按月結算其成本者,得按月加權平均計算存貨價值。
在同一會計年度內,同一種類或性質之存貨不得採用不同估價方法。
營建業已興建完成但未出售或已轉供自用之房地,得依工程別依收入法、
建坪比例法或評定現值法擇一適用,分攤其房地成本,但同一工程既經擇
定後,不得變更。
前項所稱收入法,係指營建業建屋出售,其銷貨成本係按出售房屋售價及
待售房屋之預計合理售價占總售價比例攤計成本之方法。建坪比例法,係
指營建業建屋出售,其銷貨成本係按出售及待售房屋坪數占房屋總坪數比
例攤計成本之方法。評定現值法,係指營建業建屋出售,其銷貨成本係按
出售及待售房屋評定現值占房屋總評定現值比例攤計成本之方法。
營利事業之存貨依所得稅法第四十四條按成本與淨變現價值孰低估價時,
存貨之成本應按個別項目逐項與其淨變現價值比較,同一類別或性質之存
貨得按其分類或性質比較;其方法一經選定,各期應一致使用。後續年度
重新衡量存貨之淨變現價值,如原導致存貨之淨變現價值低於成本之因素
已消失,或有證據顯示經濟情況改變而使淨變現價值增加時,應於原沖減
金額之範圍內,迴轉存貨淨變現價值增加數,並認列為當年度銷貨成本之
減少。
期末存貨數量,經按進貨、銷貨、原物料耗用、存貨數量核算不符,而有
漏報、短報所得額情事者,依所得稅法第一百十條規定辦理。但如係由倉
儲損耗、氣候影響或其他原因,經提出正當理由及證明文件,足資認定其
短少數量者應予認定。
期末存貨數量於必要時,經稽徵機關首長核准,得實地盤點,經盤點逆算
不符,足以證明在申報年度有漏報、短報所得額者,應依所得稅法第一百
十條規定辦理。但如係由於倉儲損耗、氣候影響或其他原因,經提出正當
理由或證明文件,並經稽徵機關查核屬實者不在此限。
副產品之估價,有成本可資核計者,應依所得稅法第四十四條之規定辦理
,無成本可資核計者,以自其時價中減除銷售費用之價格為準。
成本會計制度不健全,不能提供有關各項成本紀錄,以供計算單位生產成
本者,關於在製品及製成品之存貨估價,准按其完工程度核計製造成本,
並依成本與淨變現價值孰低原則,計算其存貨價格。
關於估價方法錯誤者,應予糾正調整之。
進貨、銷貨、存貨帳簿及進貨、銷貨憑證,未載明貨物名稱、數量、其能
補正並提供進、銷、存明細表,經查核相符後,應予查帳認定。