工程受益費徵收條例第十二條後段僅規定：「同性質之工程有重複受益時 ，僅就其受益較大者，予以計算徵收」，未另設時間限制。同條例施行細 則第六十四條但書則規定：「重複受益時間超過五年者，不予減免。」亦 未就五年時間之起迄日同時明文訂定。則其五年時間之起迄日，應以有未 「受益」為準，而與納稅義務人繳納工程受益費義務確定生效時間尚無必 然關聯。揆之經驗法則，一般工程須於完工以後，其應繳納工程受益費之 納稅義務人始有受益之可言，如工程並未完竣尚在施工進行階段，上開納 稅義務人僅有倍感不便，難謂其已開始受有何等利益。