稽徵機關應依所得稅法第 78 條第 1 項規定填送核定稅額通知書，而乃 填發繳款書，使納稅義務人不能明瞭各計算項目之核定數額是否有誤，即 屬稽徵機關先已違背法定稽徵程序，納稅義務人對此自得不申請復查，而 逕提起訴願，請求撤銷原處分，由原處分機關另行填送核定稅額通知書。

稽徵機關核定稅額通知書之記載或計算有錯誤時，依所得稅法第七十八條 第二項之規定，固得據納稅義務人之申請，予以更正。但稽徵機關調查核 定之應納稅額，納稅義務人如有不服而申請復查，則稽徵機關即應依同法 第七十九條第三項規定之程序，為之復查決定，不能依前開條項而予更正 。二者情形各別，其應適用之法定程序，自不容有所假借。查原告向被告 官署所屬潮州分處提出之聲明書內容，所爭執者，為主張其根本不應課徵 稅款，並非謂核定稅額通知書之記載或計算，有何錯誤，其為不服應納稅 額之調查核定，情實顯然。雖未於聲明書內表明復查字樣，但既主張應予 免稅，不論用語如何，要應認其真意為依法申請復查。縱令申請書格式有 所不合，證件理由亦未敘明，被告官署儘可飭其補正。乃被告官署所為答 復通知，竟依據所得稅法第七十八條第二項而為更正核定，並未依同法第 七十九條第三項之法定程序，為之復查決定，自難謂於法無違。

納稅義務人關於營利事業所得額，應於每年二月一日起一個月內為結算之 申報，如不依限申報者，稽徵機關應逕行決定其所得額，納稅義務人不得 提出異議，此在所得稅法第六十八條第一項及第七十六條分別規定甚明。 至核定稅額通知書之記載或計算有錯誤時，依同法第七十八條第二項規定 ，納稅義務人固得申請更正。但關於稽徵機關依法逕行決定納稅義務人所 得額所據以核計之標準，既非核定稅額通知書之誤記或誤算，納稅義務人 自不得提出異議以申請更正。

所得稅法第七十八條第二項所謂核定稅額通知書之記載或計算有錯誤，應 與民事訴訟法第二百三十二條第一項規定之趣旨相同，必須該通知書所表 示之意思有與製發通知書之官署原來之意思不符之誤記誤算，或其他顯著 之錯誤，始得由納稅義務人於通知書送達後十日內，向該管稽徵機關查對 或申請更正。若納稅義務人主張該通知書之計算方法不合法，或與事實真 相不符，則屬同法第七十九條第一項所謂納稅義務人對於稽徵機關核定之 應納稅額，有所不服，自應依該條項規定，申請復查，而無同法第七十八 條第二項之適用。此通觀所得稅法前後立法之精神，當無疑問。

稽徵機關應於每年五月一日前，就核定之上年度納稅義務人營利所得額， 以本年度之稅率，核計本年度暫繳稅額，並通知納稅義務人。如因情況變 更，本期將可發生之實際所得，大於或小於其前估之所得額在三分之一以 上時，納稅義務人，得於繳納每期暫繳稅款限期五十日前，填具改正估計 書表，提供帳表，申請變更其暫繳稅額，此為所得稅法第六十四條及第六 十七條第一項所明定。所謂暫繳稅款限期，依同法第九十六條規定，即每 年七月十日及次年一月十日前，各繳其十分之四。至於同法第六十五條之 規定，應以納稅義務人無上年度經核定之所得額可資核計者，始有其適用 。而同法第七十八條第二項之規定，則為稽徵機關就納稅義務人之結算申 報調查核定之稅額通知書，記載或計算有錯誤時之救濟程序，與前述同法 第六十七條第一項規定之情形，各有不同。