對於人民違反行政法上義務之行為處以裁罰性之行政處分，涉及人民 權利之限制，其處罰之構成要件及法律效果，應由法律定之，以命令為之 者，應有法律明確授權，始符合憲法第二十三條法律保留原則之意旨（本 院釋字第三九四號、第四○二號解釋參照）。土地稅法第五十四條第一項 第一款所稱「減免地價稅」之意義，因涉及裁罰性法律構成要件，依其文 義及土地稅法第六條、第十八條第一項與第三項等相關規定之體系解釋， 自應限於依土地稅法第六條授權行政院訂定之土地稅減免規則所定標準及 程序所為之地價稅減免而言。土地稅法施行細則第十五條規定：「適用特 別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應於三十日內向主管稽徵機關 申報，未於期限內申報者，依本法第五十四條第一項第一款之規定辦理」 ，將非依土地稅法第六條及土地稅減免規則規定之標準及程序所為之地價 稅減免情形，於未依三十日期限內申報適用特別稅率之原因、事實消滅者 ，亦得依土地稅法第五十四條第一項第一款之規定，處以短匿稅額三倍之 罰鍰，顯以法規命令增加裁罰性法律所未規定之處罰對象，復無法律明確 之授權，核與首開法律保留原則之意旨不符，牴觸憲法第二十三條規定， 應於本解釋公布之日起至遲於屆滿一年時失其效力。

土地稅法施行細則第三十四條規定：「依本法第三十二條規定計算土 地漲價總數額時，應按土地權利人及義務人向當地地政事務所申報移轉現 值收件當時最近一個月已公告之一般躉售物價指數調整原規定地價及前次 移轉時核計土地增值稅之現值」，旨在使土地漲價總數額之計算，臻於公 平合理，與憲法第十九條並無牴觸。