按五十四年一月四日修正前之舊獎勵投資條例第十六條第二項規定，營利 事業以其商品或購進之貨品，向國外銷售者，其外銷營業額，免徵營業頹 ；同條第三項規定，前項外銷營業額，係指外銷銷貨實際結匯價款，則其 所稱「外銷」，自係指直接外銷而言。財政部 (五四) 台財稅發字第三二 五六號令釋示，以營利事業以其產品或購進貨品向國外銷售者，其外銷營 業額免徵營業稅之主體人，應以外商所開信用狀抬頭人為認定標準。至廠 商承受外匯實績，乃屬外匯實績劃撥問題，未便據以減免依法應課之稅捐 。此項令釋，係稅捐主管官署依據上開條例之規定所為適用上之補充解釋 ，俾承辦人員執行職務時有所遵循，並無牴觸或變更法律之處，自應承認 其效力。原告主張修正後同條例第十七條第一項第二款之規定，可適用於 舊條例有效時期，實有違法律不溯既往之原則，自為法所不許。