獎勵投資條例第五條免徵營利事業所得稅之規定，其免稅額之計算，應先 扣除其他各項免稅額後，以剩餘之非免稅所得額為基準，以免計算時發生 重複免稅之不合理情形。本件原告所主張之「利用未分配盈餘增資擴展免 稅所得」「提列外幣債務之特別公積金」「公債利息收入」等三項所得， 本已免稅，自不能於計算全年營業所得之免稅額時，再予併入計算，否則 計算免稅額之基準，勢將失其正確，形成雙重免稅之現象。

依五十四年一月四日修正前之舊獎勵投資條例第二十四條前段規定，營利 事業除同條例第十一條另有規定者外，非依所得稅法規定辦理結算申報， 不得適用同條例減免所得稅之規定，又依現行所得稅法第四十三條第六項 規定，該條之適用以使用藍色申報書依法申報者為限。原告辦理五十二年 度營利事業所得稅結算申報時，現行所得稅法業已施行，依該法第七十七 條第一項第二款規定，原告亦應使用藍色申報書申報，方合規定，原告係 依現行所得稅法第四十三條及舊獎勵投資條例第五條之規定，呈准免稅， 無論依現行所得稅法抑依舊獎勵投資條例之規定，均應使用藍色申報書依 法申報，始得享受免稅之待遇，則關於法律之適用，顯無何牴觸之處，尤 不發生特別法優先於普通法而適用之問題。原告五十二年度營利事業所得 稅，雖原在奉准免稅期間之內，但在該年度原告既未使用藍色申報書申報 ，被告官署認為不能免稅，而予發單課徵，於法實無違誤。

原告五十一年度以其自紡之紗織布外銷，就紗而言，固不妨謂加工外銷， 但其外銷之布，即係此項紗所加工織成，而該項布已計其外銷數額，認為 外銷超過年產量百分之五十以上，而享受營利事業所得稅免稅之待遇，如 果將織成該布之紗量，再計為外銷紗量，則無異就同一產品 (布即為加工 之紗) ，重複計算其外銷數量，自非法理情理之所容許。原處分 (復查決 定) 維持原查定，不將原告織布外銷之自紡紗與其他直接外銷之自紡紗合 併計算外銷紗量，核與獎勵投資條例 (舊) 第五條規定之本旨，殊無違背 ，原告所援引經濟部﹑臺灣省政府建設廳及行政院國際經濟合作發展委員 會之意見，縱令有相異之見解，因其並非稅捐主管官署，其意旨亦不足羈 束被告官署。

依五十四年一月四日修正前之舊獎勵投資條例第二十四條前段規定，營利 事業除同條例第十一條另有規定者外，非依所得稅法辦理結算申報，不得 適用同條例減免所得稅之規定。又依現行所得稅法第四十三條第六項規定 ，該條之適用，以使用藍色申報書依法申報者為限。原告五十二年度營利 事業所得稅結算申報，既非使用藍色申報書申報，自不得享受現行所得稅 法第四十三條第二項前段規定免稅之待遇。至舊獎勵投資條例第二十四條 雖未明定辦理結算申報應使用藍色申報書，但既載明「非依所得稅法規定 辦理結算申報，不得適用本條例減免所得稅之規定」，而原告辦理五十二 年度營利事業所得稅結算申報時，現行所得稅法業已施行，依該法第七十 七條第一項第二款規定，原告亦應使用藍色申報書申報，方合規定，非依 此規定申報，仍不能享受免稅之獎勵。