稅捐稽徵法第 20 條規定：「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金 者，每逾 2 日按滯納數額加徵百分之一滯納金；逾 30 日仍未繳納者… …。」及遺產及贈與稅法第 51 條第 1 項規定：「納稅義務人，對於核 定之遺產稅或贈與稅應納稅額，逾第 30 條規定期限繳納者，每逾 2 日 加徵應納稅額百分之一滯納金；逾期 30 日仍未繳納者……。」係督促人 民於法定期限內履行繳納稅捐義務之手段，尚難認違反憲法第 23 條之比 例原則而侵害人民受憲法第 15 條保障之財產權。 財政部中華民國 80 年 4 月 8 日台財稅第 790445422 號函及 81 年 10 月 9 日台財稅第 811680291 號函，就復查決定補徵之應納 稅額逾繳納期限始繳納半數者應加徵滯納金部分所為釋示，符合稅捐稽徵 法第 20 條、第 39 條第 1 項、第 2 項第 1 款及遺產及贈與稅法第 51 條第 1 項規定之立法意旨，與憲法第 19 條之租稅法律主義尚無牴 觸。 遺產及贈與稅法第 51 條第 2 項規定：「前項應納稅款及滯納金， 應自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金匯業 局一年期定期存款利率，按日加計利息，一併徵收。」就應納稅款部分加 徵利息，與憲法財產權之保障尚無牴觸；惟就滯納金部分加徵利息，欠缺 合理性，不符憲法比例原則，與憲法保障人民財產權之意旨有違，應自本 解釋公布之日起失其效力。

財政部中華民國九十一年六月二十日修正發布之稅務違章案件減免處 罰標準第六條第一項第二款規定：「依所得稅法第一百十四條第一款規定 應處罰鍰案件，有下列情事之一者，減輕或免予處罰：……二、扣繳義務 人已於期限內補繳應扣未扣或短扣之稅款，未在期限內補報扣繳憑單，於 裁罰處分核定前已按實補報者，按應扣未扣或短扣之稅額處一‧五倍之罰 鍰」（一○○年五月二十七日修正刪除），關於裁處罰鍰數額部分，已逾 越必要程度，就此範圍內，不符憲法第二十三條之比例原則，與憲法第十 五條保障人民財產權之意旨有違，應自本解釋公布之日起不再適用。

財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅第八九○四五七二五四號 函說明三，就同年六月七日修正發布之營業稅法施行細則第五十二條第二 項第一款，有關如何認定八十四年八月二日修正公布，同年九月一日施行 之營業稅法第五十一條第一款漏稅額所為釋示，符合該法第十五條第一項 、第三十三條、第三十五條第一項、第四十三條第一項第三款及第五十一 條第一款規定之立法意旨，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無牴觸。

納稅義務人違反作為義務而被處行為罰，僅須其有違反作為義務之行 為即應受處罰；而逃漏稅捐之被處漏稅罰者，則須具有處罰法定要件之漏 稅事實方得為之。二者處罰目的及處罰要件雖不相同，惟其行為如同時符 合行為罰及漏稅罰之處罰要件時，除處罰之性質與種類不同，必須採用不 同之處罰方法或手段，以達行政目的所必要者外，不得重複處罰，乃現代 民主法治國家之基本原則。是違反作為義務之行為，同時構成漏稅行為之 一部或係漏稅行為之方法而處罰種類相同者，如從其一重處罰已足達成行 政目的時，即不得再就其他行為併予處罰，始符憲法保障人民權利之意旨 。本院釋字第三五六號解釋，應予補充。

營業稅法第四十九條就營業人未依該法規定期限申報銷售額或統一發 票明細表者，應加徵滯報金、怠報金之規定，旨在促使營業人履行其依法 申報之義務，俾能確實掌握稅源資料，建立合理之查核制度。加徵滯報金 、怠報金，係對營業人違反作為義務所為之制裁，其性質為行為罰，此與 逃漏稅捐之漏稅罰乃屬兩事。上開規定，為增進公共利益所必要，與憲法 並無牴觸。惟在營業人已繳納其應納稅款之情形下，行為罰仍依應納稅額 固定之比例加徵滯報金與怠報金，又無合理最高額之限制，依本院大法官 釋字第三二七號解釋意旨，主管機關應注意檢討修正，併此說明。