原告申報五十九年度營利事業所得稅，關於列支坑木耗用數量較正常情形 為高，經被告官署比照一般同業通常耗用水準予以核減，計課所得稅。原 告主張其設置煤礦有年，耗用坑木數量因坑道深度而增加，耗用時亦有材 料計算明細表可稽，應按事實認定，不能依通常水準而予核減云云。查坑 木之耗用，固因坑道進度，新舊設備及土質鬆硬之不同而有差異，惟未設 置有關成本之帳證及耗用詳細紀錄，其用料數量，自屬無從勾稽。

所得稅法第二十八條規定各該業製造耗用原料之「通常水準」，依營利事 業所得稅結算查核準則第五十八條第二項上段規定「由省 (市) 主管稽徵 機關會同實地調查，並洽詢有關機關擬訂，報請財政部核定之」。本件原 告製造伸縮尼龍絲之原料損耗率，業經臺灣省政府財政廳於五十八年間頒 訂有通常水準為三％，原告五十九年度營利事業所得稅結算申報案內，其 原料耗用率，前經核定為四．五％，旋由審計機關抽查發現，其超過部分 ，無正當理由，處分機關改按廳頒之通常水準核計，補徵其差額稅款，於 法並無違誤。

製造業有關製造成本之查核，稽徵機關應先根據其製造成本之明細分類帳 暨生產紀錄，核定其原料耗用數量，縱使該業之通常水準，未經核定，又 無同業原料耗用情形可資比照而按製造事業上年度核定情形核定時，如經 其提出正當理由查明屬實者，仍應予以認定，以符課稅公平之原則。

關於製造業耗用之原物料，稽徵機關得按該事業上年度之情形核定者，雖 未訂有通常之水準，亦無機器設備製造程序、原物料品質相當之同業原物 料耗用情形，可資比照者，始得為之；換言之，如該製造業耗用原物料通 常水準，經省市主管稽徵機關核定，則該管稽徵機關自應按照通常水準核 定，始屬適法。本件原告為製造汽水之營利事業，其空瓶損耗，業經臺灣 省財政廳頒有通常水準損耗率，被告官署前按原告上年度之耗用情形予以 核認，嗣經臺灣省審計處查核發現予以糾正，乃改按通常水準率百分之一 ．五計算，就其超過部分發單補徵稅款，尚無不合。