各級農會凡接受糧食局或其他行政機關委託業務，應先行報經農林廳財政 廳核准，接受委託後視為政府交辦業務，始得免徵營業稅。原告於六十年 三月間以通訊投標方式標得臺灣省糧食局台東管理處轄內食米、肥料、食 品、食鹽、飼料暨裝具等物資運輸業務，事先未報經臺灣省政府農林財政 兩廳核准，亦非接受糧食局之委託，該項運輸業務，係屬承攬性質，與一 般營利事業經營業務無異，自與免徵營業稅之要件不符。

按營業稅法第二條規定：「營利事業之營業額，依本法營業稅分類計徵標 的課徵之。其未規定之營業，比照其性質類似之營業辦理。其無類似之營 業者，報由財政部核定之」。又同法第二十條第二項規定：「營利事業兼 營兩種以上之營業，其課徵標準不同者，應分別申報課稅」。本件原告係 經營「海洋漁撈及水產養殖」為其主要業務，於五十六年至六十年期間以 鉅額資金長期貨與美亞鋼管公司、利華羊毛公司及中華毛紡公司收取利息 ，且其使用連續時間超過一年以上，顯屬經常性兼營放款業務。其所獲得 之利息，自屬原告公司之營業收入，依照首開稅法規定，應比照其性質類 似之銀行業稅率課徵營業稅，要不能以其未依法登記金融業之業務項目， 而否定其事實上所兼營類似銀行業務，應負繳納兩種營業之營業稅義務。

原告自馬祖地區採購之蝦皮，係以臺灣為運銷市場，且事實上業經運來臺 灣銷售，則其營業行為係在臺灣，自應在臺繳納營業稅及營利事業所得稅 。

原告以使用機械製版，承印客戶各種彩色軟質包裝用紙及用袋為其主要業 務，顯屬營業稅分類計徵標的表第二類之印刷業範圍，自無適用同表所定 製造業計徵標的稅率之餘地。

凡將輪船出租與軍事單位，按月收取租金者，核屬營業行為，應依法課徵 營業稅。

營業稅之課徵，依營利事業之營業額及營業稅分類計徵標的表課徵之。營 利事業兼營兩種以上之營業，其課稅標的不同者，應分別申報課稅。原告 經營製糖業出售散裝蔗渣，其買賣合約訂明另計蔗渣打包工料費，係屬代 買受人完成一定工作之勞務承攬。被告官署就蔗渣打包工料費部份，依營 業稅計徵標的表第三類勞務承攬業稅率補徵營業稅，於法尚非有違。

原告公司經營旅宿、飲食、娛樂等業務，對於員工之薪資，訂有固定保障 額，其以公司名義，按交易金額向顧客加收一成服務費，以之分配員工， 作為定額薪資之一部，則原告公司因加收定率服務費之結果而減少其對員 工薪資之支出，亦即因服務費沖抵員工薪資而獲實益。此項服務費為變相 之營業收入，與代收代付，純由員工獲取之小費，迥然不同，被告官署以 其加收之服務費係實際之營業收入，依法課徵營業稅，自無不合。

原告雖以製糖為主要業務，但自五十五年至五十八年間將其所有多數土地 及營業設備出租，收取租金，事實上已具備兼營租賃業務，該項租金收入 ，自屬營業額之一部分。至營利事業出租房地產，不能僅按營業登記之項 目認定，應依營業稅法規定就其事實上之營業行為課徵營業稅。

凡投資經營具有按摩院設備並僱用按摩者之組織，係屬營利事業，其性質 與理髮業﹑沐浴業相類似，應按營業稅分類計徵標的表第三類計徵營業稅 。

私人購建房屋，長期出租，收取租金，可否認為經營租賃業而課徵其營業 稅，應以其購建房屋有無出租營利之目的以定。若以出租營利之目的而購 建房屋，購建之後，又長期出租，收取租金，即屬事實上經營租賃業務， 不能謂非營業行為，自應依租賃業之稅率課徵其營業稅。至行政院台 (五 七) 財字第四七八八號令飭財政部研訂之徵免營業稅之範圍，係以出租人 藉租金之收入維持生計為前提，必具備此項前提條件，始有「徵免範圍」 之適用。原告以鉅資興建六層大樓，顯有相當資力，而其以大樓中之五層 長期出租，收取鉅額租金，足見其建屋之目的，即在出租營利，已逾藉維 生計之限度，自無適用上述「徵免範圍」之餘地，仍應認其為事實上經營 租賃業務。被告官署依營業稅分類計徵標的表所定租賃業之稅率，課徵其 營業稅，於法尚無不合。

公司登記之營業項目，列有投資其他營利事業為規劃中營業目標之一部， 雖不以專營投資為業務，其經常以一部資金經營，並非以剩餘資金兼作投 資，與行政院台 (五四) 財三七七三號令應免課營業稅之情形不同，依修 正前營業稅法第二條第一項、第十四條第四項分別申報課稅之規定，比照 營業稅法分類計徵標的表內第二類銀行業課徵之。原稽徵機關就其事實上 所發生之營業投資所獲得收益課徵其營業稅，自屬適法。

一般營利事業以剩餘資金所為投資之收益，固得免徵營業稅，但營利事業 之登記書表或執照上載有投資業務之項目者，其投資即屬正常業務之一部 分，不能視為以剩餘資金兼作投資，其投資收益亦即營業收入，自應課徵 營業稅。行政院台 (五四) 財字第三七七三號令係就一般非兼營投資業務 之營利事業轉投資所得收益免徵營業稅所為之指示；而財政部 (五八) 台 財稅發字第一一三九三號令則係釋明依法兼營投資業務之營利事業，其投 資收益不在上開院令免徵營業稅之列，二者內容並無牴觸。

一般營利事業以剩餘資金兼作投資之所得，固免徵營業稅，但如係經營依 法登記之投資業務項目，則為正常業務之一部分，其投資收入，係屬營業 收入，自應課徵營業稅。原告公司登記之營業項目有「有關事業之經營及 投資」一項雖非其專營業務，要與使用剩餘資金兼作非營業項目之投資不 同，應屬正常業務之一部分，其有關事業投資收入，自屬營業收入，依法 應課徵營業稅。與被投資事業本身經營之事業，係屬兩事，不能指為重複 課徵。

非專營或兼營租賃業之營利事業，其出租動產及不動產之租金收入，依營 業稅法第七條第二十款之規定，固得免徵營業稅。但是否兼營租賃業，須 視其出租是否以營利為目的，及有無對外營業行為之情形而定。營業登記 時有無註明租賃業之項目，並非絕對之標準。

經營合會業務，應課徵營業稅，此在營業稅法第二條第二項所定之營業稅 分類計徵標的表第二類中規定甚明。本件原告公司之章程，所訂定營業之 範圍，列有「代辦本公司股東福利會之業務」一項。查其所謂股東福利會 ，係出於股東標會之方式，此為原告所不否認。是其顯係假藉經濟部核准 許可經營業務之一「代辦股東福利會業務」為掩護，以股東標會方式，經 營與合會儲蓄性質相同之股東儲蓄標會，要無可疑。被告官署對於該福利 會經營合會儲蓄業務之收入，併予查明課徵營業稅，於法自非無據。

營業稅法附表所列之代理業，應以為他人之計算而自己僅領取報酬，為其 特質。若自負盈虧，即與代理業之本質不合，自不能認為代理業。