遺產及贈與稅法施行細則第十三條規定：「被繼承人死亡前因重病無 法處理事務期間舉債或出售財產，而其繼承人對該項借款或價金不能證明 其用途者，該項借款或價金，仍應列入遺產課稅。」旨在貫徹遺產及贈與 稅法第一條及第十七條第一項第八款之規定，以求認定課稅遺產之正確， 為防止遺產稅之逃漏及維持課稅之公平所必要，並未增加法律所定人民之 納稅義務，與憲法第十九條並無牴觸。至具體案件應稅遺產之有無，仍應 依舉證責任分配之法則，分由稅捐稽徵機關或納稅義務人盡舉證責任，併 予指明。