憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳 納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、 稅基、稅率等租稅構成要件，以法律或法律明確授權之命令定之，迭經本 院闡釋在案。 中華民國七十四年六月三日增訂公布之民法第一千零三十條之一（以 下簡稱增訂民法第一千零三十條之一）第一項規定：「聯合財產關係消滅 時，夫或妻於婚姻關係存續中所取得而現存之原有財產，扣除婚姻關係存 續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但因 繼承或其他無償取得之財產，不在此限」。該項明定聯合財產關係消滅時 ，夫或妻之剩餘財產差額分配請求權，乃立法者就夫或妻對家務、教養子 女及婚姻共同生活貢獻所為之法律上評價。因此夫妻於婚姻關係存續中共 同協力所形成之聯合財產中，除因繼承或其他無償取得者外，於配偶一方 死亡而聯合財產關係消滅時，其尚存之原有財產，即不能認全係死亡一方 之遺產，而皆屬遺產稅課徵之範圍。 夫妻於上開民法第一千零三十條之一增訂前結婚，並適用聯合財產制 ，其聯合財產關係因配偶一方死亡而消滅者，如該聯合財產關係消滅之事 實，發生於七十四年六月三日增訂民法第一千零三十條之一於同年月五日 生效之後時，則適用消滅時有效之增訂民法第一千零三十條之一規定之結 果，除因繼承或其他無償取得者外，凡夫妻於婚姻關係存續中取得，而於 聯合財產關係消滅時現存之原有財產，並不區分此類財產取得於七十四年 六月四日之前或同年月五日之後，均屬剩餘財產差額分配請求權之計算範 圍。生存配偶依法行使剩餘財產差額分配請求權者，依遺產及贈與稅法之 立法目的，以及實質課稅原則，該被請求之部分即非屬遺產稅之課徵範圍 ，故得自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。 最高行政法院九十一年三月二十六日庭長法官聯席會議決議，乃以決 議縮減法律所定得為遺產總額之扣除額，增加法律所未規定之租稅義務， 核與上開解釋意旨及憲法第十九條規定之租稅法律主義尚有未符，應不再 援用。

民法親屬編施行法第一條規定「關於親屬之事件，在民法親屬編施行 前發生者，除本施行法有特別規定外，不適用民法親屬編之規定。其在修 正前發生者，除本施行法有特別規定外，亦不適用修正後之規定」，旨在 尊重民法親屬編施行前或修正前原已存在之法律秩序，以維護法安定之要 求，同時對於原已發生之法律秩序認不應仍繼續維持或須變更者，則於該 施行法設特別規定，以資調和，與憲法並無牴觸。惟查關於夫妻聯合財產 制之規定，民國七十四年六月三日修正前民法第一千零十七條第一項規定 ：「聯合財產中，妻於結婚時所有之財產，及婚姻關係存續中因繼承或其 他無償取得之財產，為妻之原有財產，保有其所有權」，同條第二項規定 ：「聯合財產中，夫之原有財產及不屬於妻之原有財產部分，為夫所有」 ，第三項規定：「由妻之原有財產所生之孳息，其所有權歸屬於夫」，及 最高法院五十五年度台抗字第一六一號判例謂「妻於婚姻關係存續中始行 取得之財產，如不能證明其為特有或原有財產，依民法第一千零十六條及 第一千零十七條第二項之規定，即屬聯合財產，其所有權應屬於夫」，基 於憲法第七條男女平等原則之考量，民法第一千零十七條已於七十四年六 月三日予以修正，上開最高法院判決亦因適用修正後之民法，而不再援用 。由於民法親屬編施行法對於民法第一千零十七條夫妻聯合財產所有權歸 屬之修正，未設特別規定，致使在修正前已發生現尚存在之聯合財產，仍 適用修正前之規定，由夫繼續享有權利，未能貫徹憲法保障男女平等之意 旨。對於民法親屬編修正前已發生現尚存在之聯合財產中，不屬於夫之原 有財產及妻之原有財產部分，應如何處理，俾符男女平等原則，有關機關 應儘速於民法親屬編施行法之相關規定檢討修正。至遺產及贈與稅法第十 六條第十一款被繼承人配偶及子女之原有財產或特有財產，經辦理登記或 確有證明者，不計入遺產總額之規定，所稱「被繼承人之配偶」並不分夫 或妻，均有其適用，與憲法第七條所保障男女平等之原則，亦無牴觸。