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編章節條文

法規名稱: 營利事業所得稅查核準則
法規類別: 行政 > 財政部 > 賦稅目
第 四 章 銷貨成本之查核
第 一 節 進貨及進料
原料、物料及商品之購進成本,以實際成本為準。實際成本,包括取得之
代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。
進貨、進料未取得憑證或未將取得憑證保存,或按址查對不確,未能提出
正當理由或未能提供證明文件者,稽徵機關應按當年度當地該項貨品之最
低價格,核定其進貨成本。其屬未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存者,
應依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰。但依第四十五條第二款第三目規定
處理者免罰。
營利事業如因交易相對人應給與而未給與統一發票,致無法取得合法憑證
,其已誠實入帳,能提示送貨單及支付貨款證明,經稽徵機關查明屬實者
,准按實際進貨價格核定成本,並依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰。但
其於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者,免予處罰
。交易相對人涉嫌違章部分,則應依法辦理。
進貨價格顯較第二十二條所稱時價為高者,依下列規定辦理:
一、向關係企業以外之非小規模營利事業進貨,經查明其進貨價格與銷貨
廠商列報銷貨之金額相符者,應予認定。
二、向小規模營利事業或非營利事業者進貨,經提出正當理由及取得證明
文據,並查對相符時,應予認定。
前項第一款及第二款,其無正當理由或未能提示證明文據或經查對不符者
,應按時價核定其進貨成本。
(刪除)
(刪除)
外銷品進口原料經核准記帳之稅捐,應以備忘科目列帳,不列成本,並於
核准退稅時,以原科目沖銷之。其因轉為內銷或因逾期出口而補繳上述經
核准記帳之稅捐者,如與進口日期屬同一會計年度,應根據海關通知文件
列為成本,如補繳年度與進口日期不屬同一年度,除會計基礎經核准採用
現金收付制者外,應於內銷或逾期出口之年度先行估計應補稅款列為成本
進貨進料之價格及其運雜費用等,因特殊原因尚未確知者,得先估列相當
之進貨成本或製造成本,俟確知後,再行調整或補列損益。
前項暫估進貨進料之成本,於年度結帳時,已確知其高於應付數額而未予
沖轉或補列收益者,應依所得稅法第一百十條之規定辦理。
進貨或進料所發生之損失,取有證明,經查屬實者,應予認定,其不應由
營利事業本身負擔,或受有保險賠償部分,不得列為費用或損失。
前項損失之認定,除國內運輸損失應就有關帳證文件查核外,其屬進口貨
料部分,應就左列各項文件查核認定:
一、買賣雙方載有購貨條件之契約 (應有損失歸屬之規定) 。
二、國內公證機構或經財政部認可之其他機構所出具之證明文件及到貨損
失對照表。
三、國外供應商之商業發票、裝箱單及船公司之提單副本或影本。
進貨或進料之價格已包含運輸費用、保險費、佣金或匯費等在內者,不得
再行列支各該項費用。
進貨或進料之原始憑證如下:
一、國外進貨或進料:
(一)國外進貨或進料,應取得國外廠商之發票、海關完稅單據、各種報
關提貨費用單據或其他相關證明文件;已辦理結匯者,應取得結匯
文件;未辦理結匯者,應取得銀行匯付或轉付之證明文件;其運費
及保險費如係由買方負擔者,並應取得運費及保險費之憑證。
(二)向科學園區、加工出口區或自由貿易港區事業進貨或進料,其應按
進口貨物報關程序向海關申報者,比照前目規定辦理;其依有關規
定無需報關者,比照第二款第一目規定辦理。
二、國內進貨或進料:
(一)向營利事業進貨或進料,應取得書有買受人名稱、地址及統一編號
之統一發票。
(二)向公會配購或機關團體採購或標購者,應取得配售或標售者之證明
文件。
(三)向農、漁民直接生產者及肩挑負販進貨或進料,應取得農、漁民直
接生產者及肩挑負販書立載有姓名、住址、身分證統一編號、品名
、單價、數量、金額及年月日,並經簽名或蓋章之普通收據或商用
標準表單之出貨單作為原始憑證;其因無法取得該收據或出貨單者
,當年度該項進貨進料價格,應按當時地同一貨品最低價格核定;
其產品耗用原物料數量,並得按第五十八條第二項、第三項及第四
項規定辦理。
(四)委託代購商品或原料,應取得受託商號書有抬頭之佣金及依代購貨
物之實際價格開立,並註明「代購」字樣之統一發票。
(五)向舊貨商購進廢料、舊貨或羽毛者,應依規定取得統一發票或其他
外來憑證,作為進貨憑證。
(六)營利事業購進雞、鴨、魚、肉等,應依規定取得統一發票或取得出
售人書有姓名或名稱及地址,並經簽名或蓋章之收據。
(七)向應依法辦理營業登記而未辦理者進貨或進料,應取得書有品名、
數量、單價、總價、日期、出售人姓名或名稱、地址、身分證統一
編號及蓋章之收據及其通報歸戶清單(申報書)存根。
(八)聯合標購之進貨進料,應有報經稽徵機關發給之分割證明;其僅以
一事業之名義代表標購者,應有報經稽徵機關核備之合約。
(九)營利事業向免用統一發票商號進貨、進料取得普通收據者,稽徵機
關得根據普通收據所載進貨、進料資料,按址查對其銷售對方之銷
貨是否相符,銷貨能力是否確當,核實認定;如按址查對不確而有
進貨之事實者,應依所得稅法第二十七條規定核定其進貨成本,並
依稅捐稽徵法第四十四條規定辦理;若按址查對不確亦無進貨之事
實者,除進貨不予認定外,應按所得稅法第一百十條規定處罰。