開辦費亦屬成本之一部，被告官署以原告業務上所需之各項設施費用，作 為開辦費，即以此等費用，計入成本，以計算原告 47 年度之營利事業所 得額。其依原告營業年限，平均分攤此等開辦費，揆之 47 年度營利事業 所得稅結算申報查帳準則第 79 條第 3 款規定，殊非無據。 原告所引「省頒營利事業所得稅結算申報查帳準則損益類之審核甲項第七 項」內容，係就營建工程預收工程款，如何計算營業收入，所為規定，與 原告採運林木所支出之設施費用，如何計入成本之情形，毫不相涉。被告 官署之復查決定，依47年度營利事業所得稅結算申報查帳準則第 79 條第 3 款規定，計算原告 47 年度之營利所得額後，復從而算定所得稅額，於 法並無不合。

1.本則判例，依據最高行政法院民國 107 年 3 月 27 日 107 年 3 月份第 2 次庭長法官聯席會議決議，不再援用。 不再援用理由：現行所得稅法第 64 條第 2 項規定：「營利事業創業 期間發生之費用，應作為當期費用。所稱創業期間，指 營利事業自開始籌備至所計劃之主要營業活動開始且產 生重要收入前所涵蓋之期間。」及營利事業所得稅查核 準則第 96 條第 4 款規定：「各項耗竭及攤折：營利 事業於中華民國 98 年 5 月 28 日前已發生之開辦費 尚有未攤提之餘額者，得依剩餘之攤提年限繼續攤提， 或於 98 年度一次轉列為費用。」係將開辦費，作為當 期費用。與判例中所引 48 年 1 月 26 日核准之營利 事業所得稅結算申報查帳準則第 79 條第 3 款規定： 「各項攤提及攤折：開辦費之攤提，最低不得少於 5 年，但營利事業有預定之營業年限低於 5 年者，依其 預訂之營業年限。」係將開辦費，計入成本而得於特定 年限內作攤提。新舊法顯有不同，故本判例不再援用。