銓敘部中華民國九十五年一月十七日增訂發布、同年二月十六日施行 之退休公務人員公保養老給付金額優惠存款要點（已廢止）第三點之一第 一項至第三項、第七項及第八項、教育部九十五年一月二十七日增訂發布 、同年二月十六日施行之學校退休教職員公保養老給付金額優惠存款要點 （已廢止）第三點之一第一項至第三項、第七項及第八項，有關以支領月 退休金人員之每月退休所得，不得超過依最後在職同等級人員現職待遇計 算之退休所得上限一定百分比之方式，減少其公保養老給付得辦理優惠存 款金額之規定，尚無涉禁止法律溯及既往之原則。上開規定生效前退休或 在職之公務人員及學校教職員對於原定之優惠存款利息，固有值得保護之 信賴利益，惟上開規定之變動確有公益之考量，且衡酌其所欲達成之公益 及退休或在職公教人員應受保護之信賴利益，上開規定所採措施尚未逾越 必要合理之程度，未違反信賴保護原則及比例原則。

中華民國七十八年十二月三十日修正公布之所得稅法第十五條第一項 規定：「納稅義務人之配偶，及合於第十七條規定得申報減除扶養親屬免 稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」（ 該項規定於九十二年六月二十五日修正，惟就夫妻所得應由納稅義務人合 併報繳部分並無不同。）其中有關夫妻非薪資所得強制合併計算，較之單 獨計算稅額，增加其稅負部分，違反憲法第七條平等原則，應自本解釋公 布之日起至遲於屆滿二年時失其效力。 財政部七十六年三月四日台財稅第七五一九四六三號函：「夫妻分居 ，如已於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號，並註 明已分居，分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理結算申報，其歸戶合併後全 部應繳納稅額，如經申請分別開單者，准按個人所得總額占夫妻所得總額 比率計算，減除其已扣繳及自繳稅款後，分別發單補徵。」其中關於分居 之夫妻如何分擔其全部應繳納稅額之計算方式規定，與租稅公平有違，應 不予援用。

財政部中華民國八十六年十二月十一日台財稅第八六一九二二四六四 號函前段謂：「認購（售）權證發行人於發行時所取得之發行價款，係屬 權利金收入」，意指該發行價款係權利金收入，而非屬證券交易收入，無 所得稅法第四條之一之適用，與憲法第十九條之租稅法律主義尚無違背。 同函中段謂：「認購（售）權證發行人於發行後，因投資人行使權利 而售出或購入標的股票產生之證券交易所得或損失，應於履約時認列損益 ，並依所得稅法第四條之一規定辦理。」及財政部八十六年七月三十一日 台財稅第八六一九○九三一一號函稱：「認購（售）權證持有人如於某一 時間或特定到期日，以現金方式結算者……並依前開所得稅法規定停止課 徵所得稅。」與憲法第十九條之租稅法律主義並無牴觸，亦不生違反憲法 第七條平等原則之問題。

所得稅法施行細則第八十二條第三項規定：「營利事業帳載應付未付 之費用或損失，逾二年而尚未給付者，應轉列其他收入科目，俟實際給付 時，再以營業外支出列帳。」營利事業所得稅查核準則第一百零八條之一 規定：「營利事業機構帳載應付未付之費用或損失，逾二年而尚未給付者 ，應轉列『其他收入』科目，俟實際給付時再以營業外支出列帳。」上開 規定關於營利事業應將帳載逾二年仍未給付之應付費用轉列其他收入，增 加營利事業當年度之所得及應納稅額，顯非執行法律之細節性或技術性事 項，且逾越所得稅法之授權，違反憲法第十九條租稅法律主義，應自本解 釋公布之日起至遲於一年內失其效力。

財政部於中華民國八十一年一月十三日修正發布之營利事業所得稅查 核準則第三十六條之一第二項規定，公司之資金貸與股東或任何他人未收 取利息，或約定之利息偏低者，應按當年一月一日所適用臺灣銀行之基本 放款利率計算利息收入課稅。稽徵機關據此得就公司資金貸與股東或他人 而未收取利息等情形，逕予設算利息收入，課徵營利事業所得稅。上開規 定欠缺所得稅法之明確授權，增加納稅義務人法律所無之租稅義務，與憲 法第十九條規定之意旨不符，應自本解釋公布之日起失其效力。

憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務。所謂依法律納稅，係 指租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，均應依法律明定之 。各該法律之內容且應符合量能課稅及公平原則。遺產及贈與稅法第一條 第一項規定，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者 ，應就其全部遺產，依法課徵遺產稅；又所得稅法第十三條及中華民國八 十六年十二月三十日修正前同法第十四條第一項第四類規定，利息應併入 個人綜合所得總額，課徵個人綜合所得稅。財政部八十六年四月二十三日 台財稅第八六一八九三五八八號函釋示，關於被繼承人死亡日後所孳生之 利息，係屬繼承人之所得，應扣繳個人綜合所得稅等語，符合前開遺產及 贈與稅法與所得稅法之立法意旨，與憲法所定租稅法律主義並無牴觸，尚 未逾越對人民正當合理之稅課範圍，不生侵害人民受憲法第十五條保障之 財產權問題。

所得稅法關於營利事業所得稅之課徵客體，係採概括規定，凡營利事 業之營業收益及其他收益，除具有法定減免事由外，均應予以課稅，俾實 現租稅公平負擔之原則。中華民國七十年三月二十六日修正發布之所得稅 法施行細則第七十條第一項：「公司利用未分配盈餘增資時，其對股東所 增發之股份金額，除應依獎勵投資條例第十三條之規定辦理者外，應由公 司於配發時按盈餘分配扣繳稅款，並由受配股東計入增資年度各股東之所 得額申報納稅」，尚未逾越六十六年元月三十日修正公布之所得稅法第七 十六條之一第二項及同法相關規定授權之目的及範圍，與憲法並無違背。 財政部六十四年二月二十日台財稅第三一二三五號函稱：公司當年度如有 依獎勵投資條例第十二條 (按即六十九年十二月三十日修正公布之獎勵投 資條例第十三條，與現行促進產業升級條例第十六條及第十七條規範內容 相當) 及第十五條規定所取得之增資股票，及出售持有滿一年以上股票之 收益，或其他法令得免予計入當年度所得課稅之所得，雖可依法免予計入 當年度課稅所得，課徵營利事業所得稅；惟該項所得仍應計入該公司全年 所得額內，計算未分配盈餘等語，係主管機關本於職權為執行有關稅法規 定所為必要之釋示，符合上開法規之意旨，與促進產業升級條例之規範目 的無違，於憲法第十九條之租稅法律主義亦無牴觸。

非中華民國境內居住之個人，經依華僑回國投資條例或外國外投資條 例核准在中華民國境內投資，並擔任該事業之董事、監察人或經理人者， 如因經營或管理其投資事業需要，於一定課稅年度內在中華民國境內居留 期間超過所得稅法第七條第二項第二款所定一百八十三天時，其自該事業 所分配之股利，即有獎勵投資條例 (現已失效) 第十六條第一項第一款及 促進產業升級條例第十一條第一項之適用，按所定稅率就源扣繳，不適用 所得稅法結算申報之規定，此觀獎勵投資條例第十七條及促進產業升級條 例第十一條第二項之規定甚明。行政法院六十三年判字第六七三號判例： 「所得稅法第二條第二項及獎勵投資條例第十七條暨同條例施行細則第二 十五條之 (一) 所稱就源扣繳，系指非中華民國境內居住之個人，且無配 偶居住國內之情形而言。若配偶之一方居住國內，為中華民國之納稅義務 人，則他方縱居住國外，其在國內之所得，仍應適用所得稅法第十五條規 定合併申報課稅」，增列無配偶居住國內之情形，添加法律所無之限制， 有違憲法所定租稅法律主義之本旨，應不予適用。

中華民國五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第十五條、第十 七條第一項，關於納稅義務人應與其有所得之配偶及其他受扶養親屬合併 申報課徵綜合所得稅之規定，就申報之程序而言，與憲法尚無牴觸。惟合 併課稅時，如納稅義務人與有所得之配偶及其他受扶養親屬合併計算稅額 ，較之單獨計算稅額，增加其稅負者，即與租稅公平原則有所不符。首開 規定雖已於中華民國七十八年十二月三十日作部分修正，主管機關仍宜隨 時斟酌相關法律及社會經濟情況、檢討改進。

憲法第十九條規定人民有依法律納稅之義務，係指人民僅依法律所定 之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務。至 於課稅原因事實之有無及有關證據之證明力如何，乃屬事實認定問題，不 屬於租稅法律主義之範圍。財政部中華民國七十二年二月二十四日 (72) 台財稅字第三一二二九號函示所屬財稅機關，對於設定抵押權為擔保之債 權，並載明約定利息者，得依地政機關抵押權設定及塗銷登記資料，核計 債權人之利息所得，課徵所得稅，當事人如主張其未收取利息者，應就其 事實負舉證責任等語，係對於稽徵機關本身就課稅原因事實之認定方法所 為之指示，既非不許當事人提出反證，法院於審判案件時，仍應斟酌全辯 論意旨及調查證據之結果，判斷事實之真偽，並不受其拘束。尚難謂已侵 害人民權利，自不牴觸憲法第十五條第十九條之規定。

中華民國六十九年十二月三十日修正公布之獎勵投資條例第二十三條 第三項第一款，關於限額免納所得稅之利息，係規定「除郵政存薄儲金及 短期票券以外之各種利息」，並非排除私人間無投資性之借款利息，而中 華民國七十年八月三十一日發布之獎勵投資條例施行細則第二十七條認該 款「所稱各種利息，包括公債、公司債、金融債券、金融機構之存款及工 商企業借入款之利息」，財政部 (70) 台財稅字第三七九三○號函並認「 不包括私人間借款之利息。」縱符獎勵投資之目的，惟逕以命令訂定，仍 與當時有效之首述法條「各種利息」之明文規定不合，有違憲法第十九條 租稅法律主義之本旨。

支付國外廠商分期付款，訂有利息者，其利息所得，仍應由扣繳義務 人於給付時扣繳應納稅款。