本細則依遺產及贈與稅法（以下簡稱本法）第五十五條制定之。

債務人經依破產法和解、破產、依消費者債務清理條例更生、清算或依公司法聲請重整，以致債權人之債權無法十足取償者，其免除之差額部分，非本法第五條第一款之贈與。

依本法第七條之規定，以受贈人為納稅義務人時，其應納稅額仍應按贈與人為納稅義務人時之規定計算之。

本法第十一條第二項所稱被繼承人死亡前二年內贈與之財產，應包括該二年內依本法第二十二條規定免稅贈與之財產。

（刪除）

本法第十六條第十三款所稱債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者，指下列各款情形：

一、債務人經依破產法和解、破產、依消費者債務清理條例更生、清算或依公司法聲請重整，致債權全部或一部不能取償，經取具和解契約或法院裁定書。

二、被繼承人或繼承人與債務人於法院成立訴訟上和解或調解，致債權全部或一部不能收取，經取具法院和解或調解筆錄，且無本法第五條第一款規定之情事，經稽徵機關查明屬實。

三、其他原因致債權或其他請求權之一部或全部不能收取或行使，經取具證明文件，並經稽徵機關查明屬實。

（刪除）

本法第十七條第一項第二款及第五款所稱距屆滿成年之年數，不滿一年或餘數不滿一年者，以一年計算。

依本法第十七條第一項第四款規定申報身心障礙特別扣除額者，應檢附社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或身心障礙證明影本，或精神衛生法第十九條第一項規定之專科醫師診斷證明書影本。

本法第十七條第一項第五款所稱受扶養之兄弟姊妹、祖父母係指：

一、被繼承人之兄弟姊妹未成年，或已成年而因在校就學，或因身心障礙，或因無謀生能力，受被繼承人扶養者。

二、被繼承人之祖父母年滿六十歲，或未滿六十歲而無謀生能力，受被繼承人扶養者。

（刪除）

（刪除）

被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入遺產課稅。

（刪除）

被繼承人為軍、警、公教人員，因執行任務死亡，而依本法第十八條第一項後段加倍減除其免稅額者，繼承人應提出被繼承人死亡時，服務機關出具之執行任務死亡證明書。

（刪除）

本法第二十條第一項第四款所稱受扶養人，指符合下列各款情形之一之受扶養人：

一、贈與人及其配偶之直系尊親屬年滿六十歲或未滿六十歲而無謀生能力，受贈與人扶養。

二、贈與人之直系血親卑親屬未成年者，或已成年而因在校就學，或因身心障礙，或因無謀生能力，受贈與人扶養。

三、贈與人之同胞兄弟姊妹未成年者，或已成年而因在校就學，或因身心障礙，或因無謀生能力，受贈與人扶養。

四、贈與人之其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項規定，未成年，或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力，確係受贈與人扶養。

不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。

本法第二十三條規定之遺產稅申報期間，如被繼承人為受死亡之宣告者，應自判決宣告之日起計算。

被繼承人死亡後始經法院判決確定為其所有之財產，遺產稅之納稅義務人應自判決確定之日起六個月內補申報遺產稅。

本法第十九條、第二十四條及第二十五條所稱一年內，係按曆年制計算。

被繼承人在國外之遺產或贈與人在國外之贈與財產，依本法第一條或第三條規定應徵稅者，得由財政部委託遺產或贈與財產所在地之中華民國使領館調查估定其價額，其無使領館者，得委託當地公定會計師或公證人調查估定之。

林木依其種類、數量及林地時價為標準估定之。

動產中珍寶、古物、美術品、圖書及其他不易確定其市價之物品，得由專家估定之。

車輛、船舶、航空器之價值，以其原始成本減除合理折舊之餘額為準，其不能提出原始成本之證明或提出原始成本之證明而與事實顯不相符者，得按其年式及使用情形估定。

債權之估價，以其債權額為其價額。其有約定利息者，應加計至被繼承人死亡日或贈與行為發生日止已經過期間之利息額。

一、繼承開始日或贈與日該公司上市或上櫃有價證券當日收盤價與當日前一個月內各日收盤價之平均價格，從低估定之；當日無買賣價格者，以繼承開始日或贈與日前最後一日該有價證券之收盤價，與該日前一個月內各日收盤價之平均價格，從低估定之。但無前一個月內各日收盤價之平均價格者，以繼承開始日或贈與日之收盤價估定之；繼承開始日或贈與日無買賣價格者，以繼承開始日或贈與日前最後一日之收盤價估定之。

二、興櫃公司之私募股票，依繼承開始日或贈與日該公司興櫃股票當日加權平均成交價與當日前一個月內各日加權平均成交價之平均價格，從低估定其價值；當日無買賣價格者，以繼承開始日或贈與日前最後一日該興櫃股票加權平均成交價，與該日前一個月內各日加權平均成交價之平均價格，從低估定之。但無前一個月內各日加權平均成交價之平均價格者，以繼承開始日或贈與日之加權平均成交價估定之；繼承開始日或贈與日無買賣價格者，以繼承開始日或贈與日前最後一日之加權平均成交價估定之。

一、公司資產中之土地或房屋，其帳面價值低於公告土地現值或房屋評定標準價格者，依公告土地現值或房屋評定標準價格估價。

二、公司持有之上市、上櫃有價證券或興櫃股票，依第二十八條規定估價。

預付租金，應就該預付租金額按租期比例計算其賸餘期間之租金額，為其承租權之價額，但付押金者，應按押金額計算之。

一、賸餘期間在五年以下者，以一年地租額為其價額。

二、賸餘期間超過五年至十年以下者，以一年地租額之二倍為其價額。

三、賸餘期間超過十年至三十年以下者，以一年地租額之三倍為其價額。

四、賸餘期間超過三十年至五十年以下者，以一年地租額之五倍為其價額。

五、賸餘期間超過五十年至一百年以下者，以一年地租額之七倍為其價額。

六、賸餘期間超過一百年者，以一年地租額之十倍為其價額。

永佃權價值之計算，均依一年應納佃租額之五倍為標準。

典權以典價為其價額。

一、賸餘年數在一年以下者，以其額外利益額為其價額。

二、賸餘年數超過一年至三年以下者，以其額外利益額之二倍為其價額。

三、賸餘年數超過三年至五年以下者，以其額外利益額之三倍為其價額。

四、賸餘年數超過五年至七年以下者，以其額外利益額之四倍為其價額。

五、賸餘年數超過七年至十二年以下者，以其額外利益額之六倍為其價額。

六、賸餘年數超過十二年至十六年以下者，以其額外利益額之七倍為其價額。

七、賸餘年數超過十六年者，以其額外利益額之八倍為其價額。

無形資產之估價，除另有規定外，準用前條之規定。

定期年金之價值，就其未受領年數，依左列標準估計之：

一、未領受年數在一年以下者，以一年年金額為其價額。

二、未領受年數超過一年至三年以下者，以一年年金額之二倍為其價額。

三、未領受年數超過三年至五年以下者，以一年年金額之三倍為其價額。

四、未領受年數超過五年至七年以下者，以一年年金額之四倍為其價額。

五、未領受年數超過七年至九年以下者，以一年年金額之五倍為其價額。

六、未領受年數超過九年至十二年以下者，以一年年金額之六倍為其價額。

七、未領受年數超過十二年至十六年以下者，以一年年金額之七倍為其價額。

八、未領受年數超過十六年至二十四年以下者，以一年年金額之八倍為其價額。

九、未領受年數超過二十四年至一百年以下者，以一年年金額之九倍為其價額。

十、未領受年數超過一百年者，以一年年金額之十倍為其價額。

無期年金或因特殊情形不能依前條規定計算之年金，其價值之計算，得按實際情形，比照前條所列標準估定之。

終身年金以給付人或受領人或第三人之終身為付給之標準者，其年金價值之計算方法，依左列標準估定之：

一、年齡未滿十歲者，以一年年金額之九倍為其價額。

二、年齡十歲以上未滿二十歲者，以一年年金額之八倍為其價額。

三、年齡二十歲以上未滿三十歲者，以一年年金額之七倍為其價額。

四、年齡三十歲以上未滿四十歲者，以一年年金額之五倍為其價額。

五、年齡四十歲以上未滿五十歲者，以一年年金額之三倍為其價額。

六、年齡五十歲以上未滿六十歲者，以一年年金額之二倍為其價額。

七、年齡在六十歲以上者，以一年年金額為其價額。

附有條件之權利及不定期之權利，就其權利之性質，斟酌當時實際情形估定其價額。

共有財產或共營財產之價額估定，應先估計其財產總淨值，再核算被繼承人遺產部分或贈與人贈與部分之價值。

納稅義務人於本法第十七條之一第二項規定之一年期間內，給付被繼承人配偶之財產為遺產者，其價值之計算，應以該項財產核課遺產稅之價值為準；給付之財產為遺產以外之財產者，其價值之計算，以給付日為準，並準用有關遺產之估價規定辦理。

遺產或贈與財產價值之計算，本法及本細則無規定者，依市場價值估定之。

贈與人對依本法規定應申報之贈與財產，未申報或已申報而有漏報或短報情事，而贈與人並有本法第七條第一項情形時，各受贈人應對各該次贈與之未申報、漏報或短報行為，按其受贈財產之比例在受贈財產範圍內負繳納稅款及利息之責。

（刪除）

本法第三十條第四項所稱中華民國境內之課徵標的物，指依本法規定計入本次遺產總額或贈與總額並經課徵遺產稅之遺產或課徵贈與稅之受贈財產，其所在地於中華民國境內者。

公共設施保留地得抵繳遺產稅或贈與稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額或贈與稅額ｘ（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額或受贈財產總額）

以土地或房屋抵繳應納稅款者，主管稽徵機關應查明該項土地或房屋應納未納之其他稅款同時抵繳。

一、繼承登記及移轉登記之申請書。

二、符合本法第三十條第七項規定之繼承人簽章出具抵繳同意書一份，如有拋棄繼承權者，應附法院准予備查之證明文件。

三、土地或房屋之所有權狀、其他財產之證明文件或抵繳之財產。

四、符合本法第三十條第七項規定之繼承人簽章出具切結書一份，聲明該抵繳之土地倘在未經辦妥移轉登記為國有財產前，經政府公告徵收時，其徵收補償地價，應由財政部國有財產署具領。

五、其他依法令應提出之文件。

一、移轉登記之申請書。

二、土地或房屋之所有權狀、其他財產之證明文件或抵繳之財產。

三、其他依法令應提出之文件。

納稅義務人未於前條規定限期內，將各項產權移轉登記所需之有關文件或抵繳之財產，檢送主管稽徵機關者，應依本法第五十一條規定辦理。其應以現金補足應納稅款者亦同。

（刪除）

本法第四十一條第一項之納稅保證，係指提供符合稅捐稽徵法第十一條之一規定之擔保品所為之擔保。

經稽徵機關核發遺產稅或贈與稅繳清證明書後，得經利害關係人申請核發副本。其申請補發遺產稅或贈與稅免稅證明書、同意移轉證明書、不計入遺產總額證明書、或不計入贈與總額證明書者，亦同。

依本法第四十三條規定之舉發獎金，主管稽徵機關，應於收到罰鍰後十日內，通知原舉發人限期領取。

（刪除）

本法及本細則規定之各種書表格式由財政部定之。

本細則除中華民國九十八年九月十七日修正發布之第二十二條第一項規定自九十八年十一月二十三日施行外，自發布日施行。