財政部賦稅署中華民國八十四年十二月十九日台稅一發第八四一六六 四○四三號函一（五）決議 1 與 3，關於財團法人醫院或財團法人附屬 作業組織醫院依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第二條 第一項第八款規定之免稅要件，就其為醫療用途所購置之建物、設備等資 產之支出，選擇全額列為購置年度之資本支出，於計算課稅所得額時，應 自銷售貨物或勞務以外之收入中減除及以後年度不得再提列折舊部分，違 反憲法第十九條租稅法律主義，應自本解釋公布之日起不再援用。

中華民國七十二年八月一日修正公布之農業發展條例第三十一條前段 規定，家庭農場之農業用地，其由能自耕之繼承人繼承或承受，而繼續經 營農業生產者，免徵遺產稅或贈與稅。七十三年九月七日修正發布之同條 例施行細則第二十一條後段關於「家庭農場之農業用地，不包括於繼承或 贈與時已依法編定為非農業使用者在內」之規定，以及財政部七十三年十 一月八日臺財稅第六二七一七號函關於「被繼承人死亡或贈與事實發生於 修正農業發展條例施行細則發布施行之後者，應依該細則第二十一條規定 ，即凡已依法編定為非農業使用者，即不得適用農業發展條例第三十一條 及遺產及贈與稅法第十七條、第二十條規定免徵遺產稅及贈與稅」之函釋 ，使依法編為非農業使用之土地，於其所定之使用期限前，仍繼續為從來 之農業使用者，不能適用七十五年一月六日修正公布之農業發展條例第三 十一條免徵遺產稅或贈與稅之規定及函釋，均係增加法律所無之限制，違 反憲法第十九條租稅法律主義，亦與憲法保障人民財產權之意旨暨法律保 留原則有違，應不再適用。

財政部中華民國八十三年二月十六日台財稅字第八二二三○四八五○ 號函釋：「贈與人所有之全部農業用地，經分次贈與能自耕之具有繼承人 身分中之同一人，且繼續經營農業生產者，全部農地均准免徵贈與稅，惟 最後一次以前各該次贈與仍應先予核課贈與稅，俟最後一次為贈與，全部 農業用地均歸同一受贈人後，再辦理退稅」，係主管機關為執行遺產及贈 與稅法第二十條第五款及農業發展條例第三十一條規定之必要，就家庭農 場之農業用地免徵贈與稅之作業，對所屬機關所為之釋示，與上開法律規 定之意旨相符，於憲法第十九條之規定尚無牴觸。

農業發展條例第三十一條前段規定：「家庭農場之農業用地，其由能 自耕之繼承人一人繼承或承受，而繼續經營農業生產者，免徵遺產稅或贈 與稅」，其目的在於有二人以上之繼承人共同繼承農業用地時，鼓勵其協 議由繼承人一人繼承或承受，庶免農地分割過細，妨害農業發展。如繼承 人僅有一人時，既無因繼承而分割或移轉為共有之虞，自無以免稅鼓勵之 必要。同條例施行細則第二十一條前段規定：「本條例第三十一條所稱由 繼承人一人繼承或承受，指民法第一千一百三十八條規定之共同繼承人有 二人以上時，協議由繼承人一人繼承或承受」，與上開意旨相符，並未逾 越法律授權範圍，且為增進公共利益所必要，與憲法尚無牴觸。