土地為無償移轉者，土地增值稅之納稅義務人為取得所有權人，土地 稅法第五條第一項第二款定有明文。共有土地之分割，共有人因分割所取 得之土地價值，與依其應有部分所算得之價值較少而未受補償時，自屬無 償移轉之一種，應向取得土地價值增多者，就其增多部分課徵土地增值稅 。財政部 (67) 台財稅第三四八九六號函，關於徵收土地增值稅之部分， 與首開規定並無不符，亦難認為與憲法第十九條有所牴觸。