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相關法條

法規名稱: 營利事業所得稅查核準則
對外會計事項,應取得外來憑證或給與他人憑證;其應取得外來憑證者,
除第六十八條、第七十四條第三款第二目之 3、之 4 及之 6、第七十八
條第二款第六目、第八目及第九目、第七十九條第二款第一目、第八十條
第四款第二目及第三目、第八十八條第三款第二目規定,得以內部憑證認
定者外,不得以內部憑證代替;其以內部憑證代替者,應不予認定。
營利事業所得稅查核準則 (民國 107 年 06 月 29 日 )
金融事業支付存款人之利息,如未取得存款人簽章領取利息憑證,應不予 認定,但該項利息,如係直接轉入存款人在該事業或金融同業存款帳戶者 ,或經於原存款單簽名蓋章,或在利息支出傳票背面蓋章者,均應予核實 認定。
旅費: 一、旅費支出,應提示詳載逐日前往地點、訪洽對象及內容等之出差報告 單及相關文件,足資證明與營業有關者,憑以認定;其未能提出者, 應不予認定。 二、旅費支出,尚未經按實報銷者,應以暫付款科目列帳。 三、旅費支出之認定標準及合法憑證如下: (一)膳宿雜費:除國內宿費部分,應取得旅館業書有抬頭之統一發票、 普通收據或旅行業開立代收轉付收據及消費明細,予以核實認定外 ,國內出差膳雜費及國外出差膳宿雜費日支金額,不超過下列最高 標準者,無須提供外來憑證,准予認定,超過標準部分,屬員工之 薪資所得,應依所得稅法第八十九條第三項規定,列單申報該管稽 徵機關: 1.國內出差膳雜費: (1)營利事業之董事長、總經理、經理、廠長每人每日新臺幣七百 元。 (2)其他職員,每人每日新臺幣六百元。 2.國外出差膳宿雜費:比照國外出差旅費報支要點所定,依中央政 府各機關派赴國外各地區出差人員生活費日支數額表之日支數額 認定之。但自行訂有宿費檢據核實報銷辦法者,宿費部分准予核 實認定外,其膳雜費按上述標準之五成列支。 3.營利事業派員赴大陸地區出差,其出差之膳宿雜費比照國外出差 旅費報支要點所定,依中央政府各機關派赴大陸地區出差人員生 活費日支數額表之日支數額認定之。 4.出差期間跨越新、舊標準規定者,依出差日期分別按新、舊標準 計算之。 (二)交通費:應憑下列憑證核實認定: 1.乘坐飛機之旅費: (1)乘坐國內航線飛機之旅費,應以飛機票票根(或電子機票)及 登機證為原始憑證;其遺失上開證明者,應取具航空公司之搭 機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖地點及 票價之證明代之。 (2)乘坐國際航線飛機之旅費,應以飛機票票根(或電子機票)及 登機證與機票購票證明單(或旅行業開立代收轉付收據)為原 始憑證;其遺失機票票根(或電子機票)及登機證者,應取具 航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期 、起訖點之證明代之;其遺失登機證者,得提示足資證明出國 事實之護照影本或其他證明文件代之。 2.乘坐輪船旅費,應以船票或輪船公司出具之證明為原始憑證。 3.火車、汽車及大眾捷運系統之車資,准以經手人(即出差人)之 證明為準;乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證。 4.乘坐計程車車資,准以經手人(即出差人)之證明為憑。但包租 計程車應取具車行證明及經手人或出差人證明。 5.租賃之包車費應取得車公司(行)之統一發票或收據為憑。 6.駕駛自用汽車行經高速公路電子收費車道所支付之通行費,准以 經手人(即出差人)之證明為憑。
廣告費: 一、所稱廣告費包括下列各項: (一)報章雜誌之廣告。 (二)廣告、傳單、海報或印有營利事業名稱之廣告品。 (三)報經稽徵機關核備之參加義賣、特賣之各項費用。 (四)廣播、電視、戲院幻燈廣告。 (五)以車輛巡迴宣傳之各項費用。 (六)彩牌及電動廣告其係租用場地裝置廣告者,依其約定期間分年攤提 。 (七)贈送樣品、銷貨附贈物品或商品餽贈,印有贈品不得銷售字樣,含 有廣告性質者,應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額 。 (八)代理商之樣品關稅與宣傳廣告等費用,非經契約訂明由各該代理商 負擔,不予認定。 (九)樣品進口關稅與宣傳費等,如經國外廠商匯款支付者,代理商不得 再行列支。 (十)營建業樣品屋之成本;其有處分價值者,應於處分年度列作收益處 理。 (十一)營建業合建分售(或分成)之廣告費,應由地主與建主按其售價 比例分攤。 (十二)贊助公益或體育活動,具有廣告性質之各項費用。 (十三)其他具有廣告性質之各項費用。 二、廣告費之原始憑證如下: (一)報章雜誌之廣告費應取得收據,並檢附廣告樣張;其因檢附有困難 時,得列單註記刊登報社或雜誌之名稱、日期或期別及版(頁)次 等。 (二)廣告、傳單、海報、日曆、月曆、紙扇、霓虹、電動廣告牌、電影 及幻燈之廣告費,應取得統一發票;其為核准免用統一發票之小規 模營利事業者,應取得普通收據。 (三)參加展覽、義賣、特賣之各項費用,應取得統一發票或其他合法憑 證。 (四)廣播、電視應取得統一發票或其他合法憑證。 (五)租用車輛,巡迴宣傳之各項費用,應取得統一發票或其他合法憑證 。 (六)購入樣品、物品作為贈送者,應以統一發票或普通收據為憑;其係 以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者,應於帳簿中載明。 (七)贈送樣品應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據。但贈送國外廠 商者,應取得運寄之證明文件及清單。 (八)銷貨附贈物品,應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記,並編製書有統一 發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表,憑以 認定。但加油站業者銷貨附贈物品,得以促銷海報、促銷辦法及促 銷相片等證明,及每日依所開立之統一發票起訖區間,彙總編製贈 送物品名稱、數量、金額,經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為 憑。 (九)舉辦寄回銷貨包裝空盒換取贈品活動,應以買受者寄回空盒之信封 及加註贈品名稱、數量及金額之贈領清冊為憑。 (十)以小包贈品、樣品分送消費者,得以載有發放人向營利事業領取贈 品、樣品日期、品名、數量、單價、分送地點、實際分送數量金額 及發放人簽章之贈品日報表代替收據。 (十一)給付獎金、獎品或贈品,應有贈送紀錄及具領人真實姓名、地址 及簽名或蓋章之收據。 (十二)贊助公益或體育活動具有廣告性質之各項費用,應取得統一發票 或合法憑證,並檢附載有活動名稱及營利事業名稱之相關廣告品 ;其檢附困難者,得以相片替代。 (十三)其他具有廣告性質之各項費用,應取得統一發票或合法憑證,並 檢附載有活動名稱及營利事業名稱之相關廣告或促銷證明文件。
捐贈: 一、營利事業之捐贈,得依下列規定,列為當年度費用或損失: (一)為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府、合於運動產業發展條例 第二十六條、災害防救法第四十四條之三、中小企業發展基金之捐 贈及經財政部專案核准之捐贈,不受金額限制。 (二)依政治獻金法規定,對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈,以不超 過所得額百分之十為限,其總額並不得超過新臺幣五十萬元。上述 所稱不超過所得額百分之十之計算公式如下: 經認定之收益總額(營業毛利、分離課稅收益及非營業收 益)-各項損費(包括第一目之捐贈及第六目未指定對特 定學校法人或私立學校之捐款,但不包括第二目、第四目 、第五目之捐贈、第六目指定對特定學校法人或私立學校 之捐款及第七目之捐贈) ─────────────────────────×10% 1 + 10% (三)有政治獻金法第十九條第三項規定情形之一者,不適用前目規定。 (四)對大陸地區之捐贈,應經行政院大陸委員會許可,並應透過合於所 得稅法第十一條第四項規定之機關或團體為之,且應取得該等機關 團體開立之收據;其未經許可,或直接對大陸地區捐贈者,不得列 為費用或損失。 (五)對合於第四目之捐贈、合於所得稅法第十一條第四項規定之機關或 團體之捐贈及成立、捐贈或加入符合同法第四條之三各款規定之公 益信託之財產,合計以不超過所得額百分之十為限。上述所稱不超 過所得額百分之十為限,準用第二目規定之計算公式計算之。 (六)依私立學校法第六十二條規定,透過財團法人私立學校興學基金會 ,未指定對特定學校法人或私立學校之捐款,得全數列為費用;其 指定對特定學校法人或私立學校之捐款,以不超過所得額百分之二 十五為限。上述所稱不超過所得額百分之二十五為限,類推適用第 二目規定之計算公式計算之。 (七)依文化創意產業發展法第二十六條規定所為捐贈,以不超過新臺幣 一千萬元或所得額百分之十為限。上述所稱不超過所得額百分之十 為限,準用第二目規定之計算公式計算之。 二、捐贈之原始憑證及捐贈金額之認定如下: (一)購入供作贈送之物品應取得統一發票,其屬向核准免用統一發票之 小規模營利事業購入者,應取得普通收據,並以購入成本認定捐贈 金額;其係以本事業之產品、商品或其他資產贈送者,應於帳簿中 載明贈送物品之名稱、數量及成本金額,並以產品、商品或其他資 產之帳載成本,認定捐贈金額。 (二)捐贈應取得受領機關團體之收據或證明;其為對政黨、政治團體及 擬參選人之捐贈,應取得依監察院所定格式開立之受贈收據。 (三)依運動產業發展條例第二十六條及文化創意產業發展法第二十六條 規定所為捐贈,應依規定取得相關證明文件。
交際費: 一、營利事業列支之交際費,經依規定取有憑證,並經查明與業務有關者 ,應予認定,但其全年支付總額,以不超過左列最高標準為限: (一) 進貨部分: 全年進貨淨額在新台幣三仟萬元以下者,以不超過全年進貨淨額千 分之一點五為限;使用藍色申報書者,以不超過全年進貨淨額千分 之二為限。全年進貨淨額超過新台幣三仟萬元至一億五仟萬元者, 超過部分,以不超過千分之一為限;使用藍色申報書者,以不超過 千分之一點五為限。全年進貨淨額超過新台幣一億五仟萬元至六億 元者,超過部分以不超過千分之零點五為限;使用藍色申報書者, 以不超過千分之一為限。全年進貨淨額超過新台幣六億元者,超過 部分以不超過千分之零點二五為限;使用藍色申報書者,以不超過 千分之零點五為限。 (二) 銷貨部分: 全年銷貨淨額在新台幣三千萬元以下者,以不超過全年銷貨淨額千 分之四點五為限;使用藍色申報書者,以不超過全年銷貨淨額千分 之六為限。全年銷貨淨額超過新台幣三千萬元至一億五千萬元者, 超過部分以不超過千分之三為限;使用藍色申報書者,以不超過千 分之四為限。全年銷貨淨額超過新台幣一億五千萬元至六億元者, 超過部份以不超過千分之二為限;使用藍色申報書者,以不超過千 分之三為限。全年銷貨淨額超過新台幣六億元者,超過部分以不超 過千分之一為限;使用藍色申報書者,以不超過千分之一點五為限 。 (三) 以運輸客貨為業者: 全年運費收入淨額在新台幣三千萬元以下者,以不超過全年運費收 入淨額千分之六為限;使用藍色申報書者,以不超過全年運費收入 淨額千分之七為限。全年運費收入淨額,超過新台幣三千萬元至一 億五千萬元者,超過部分,以不超過千分之五為限;使用藍色申報 書者,以不超過千分之六為限。全年運費收入淨額超過新台幣一億 五千萬元者,超過部分以不超過千分之四為限;使用藍色申報書者 ,以不超過千分之五為限。 (四) 供給勞務或信用為業者,包括旅館、租賃業: 全年營業收益淨額在新台幣九百萬元以下者,以不超過全年營業收 益淨額千分之十為限;使用藍色申報書者,以不超過全年營業收益 淨額千分之十二為限。全年營業收益淨額超過新台幣九百萬元至四 千五百萬元者,超過部分,以不超過千分之六為限;使用藍色申報 書者,以不超過千分之八為限,全年營業收益淨額超過新台幣四千 五百萬元者,超過部分以不超過千分之四為限;使用藍色申報書者 ,以不超過千分之六為限。 (五) 保險業者依第四款之規定辦理,其收益額之計算如左: 1 產物保險部門,應以全年保費、分保費收入,及其他收益,減除 分保費支出後之餘額為準。 2 人壽保險部門,應以全年保費收入,及其他收益,減除責任準備 金後之餘額為準。 (六) 放映電影業者,以全年票價總收入為銷貨額,以價購影片成本及支 付片商之租金 (即分成部分) 為進貨額,分別依第一、二目之規定 辦理。 (七) 營利事業經營外銷業務,取得外匯收入者,除依前項各目規定列支 交際應酬費用外,並得在不超過當年度外銷收入百分之二範圍內, 列支特別交際應酬費。其屬預收外匯款者,應於該項預收外匯沖轉 營業收入年度列報。 二、委託會計師或其他合法代理人簽證申報者,適用前款有關藍色申報書 之規定。 三、屬於交際性質之餽贈支出,仍以交際費認定。 四、交際費之原始憑證如下: (一) 在外宴客及招待費用,應以統一發票為憑,其為核准免用統一發票 之小規模營利事業者應取得普通收據。 (二) 自備飯食宴客者,應有經手人註明購買菜餚名目及價格之清單為憑 。 (三) 購入物品作為交際性質之餽贈者,應以統一發票或普通收據為憑, 其係以本身產品或商品餽贈者,應於帳簿中載明贈送物品之名稱、 數量及成本金額。
伙食費: 一、營利事業不論實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金,應提供員 工簽名或蓋章之名單。但國際航運業供給膳食,得免提供員工簽名或 蓋章之就食名單。 二、營利事業實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金,在下列標準範 圍內,免視為員工之薪資所得。其超過部分,如屬按月定額發給員工 伙食代金者,應轉列員工之薪資所得;如屬實際供給膳食者,除已自 行轉列員工薪資所得者外,不予認定: (一)一般營利事業列支標準:職工每人每月伙食費,包括加班誤餐費, 自中華民國一百零四年一月一日起最高以新臺幣二千四百元為限。 (二)航運業及漁撈業自中華民國八十七年八月一日起之列支標準: 1.國際遠洋航線:每人每日最高以新臺幣二百五十元為限。 2.國際近洋航線(含臺灣、香港、琉球航線):每人每日最高以新 臺幣二百十元為限。 3.國內航線:每人每日最高以新臺幣一百八十元為限。 三、伙食費之原始憑證如下: (一)主食及燃料為統一發票,其為核准免用統一發票之小規模營利事業 者,應取得普通收據。 (二)蔬菜、魚類、肉類,應由經手人出具證明。 (三)委請營利事業包伙或在其他營利事業搭伙者,為統一發票或普通收 據。 (四)營利事業員工伙食費係委由已依職工福利金條例成立之職工福利委 員會辦理者,為職工福利委員會出具之收據。