原告為業主代繳之地價稅，係前業主積欠而未完納者，其納稅義務人顯係 前業主而非原告。縱令事實上係由原告代繳，但並不能因此變更公法上納 稅義務之主體。是對該項地價稅如為退稅之申請，僅能由繳稅之原業主為 之，其代繳稅款之原告，自無以自己名義請求退稅之權利。被告官署拒絕 原告之請求，於法尚無違誤。

法院依強制執行程序拍賣之不動產，買受人自領得執行法院所發給權利移 轉證書之日起，取得該不動產所有權，為強制執行法第九十八條所明定。 而地價稅應向所有權人徵收之，土地法第一百七十二條亦定有明文。財政 部 (四九) 台財稅發第○五七○一號令，係指法院強制執行拍賣土地並發 給權利移轉證書之日起，其地價稅即應向承買人課徵，不以移轉登記為要 件，並非謂不動產權利移轉證書發給承買人以前，即應由承買人負擔地價 稅。原告雖於五十二年五月間，拍定買受該項土地，但於五十三年五月二 十七日，始經法院發給不動產權利移轉證書而由原告取得其所有權。該項 土地之當年度上期地價稅，自應自五十三年五月二十七日起始由原告負繳 納之義務。被告官署責由原告全部繳納，顯與首開法律規定及財政部該項 命令之意旨不合。