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條文內容

法規名稱: 營利事業所得稅查核準則
法規類別: 行政 > 財政部 > 賦稅目
第 71 條
薪資支出:
一、所稱薪資總額包括:薪金、俸給、工資、津貼、獎金、營業盈餘之分
配、按公司權益商品價格基礎之給付、退休金、退職金、養老金、資
遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。
二、公司、合作社職工之薪資,經事先決定或約定,執行業務之股東、董
事、監察人之薪資,經組織章程規定或股東大會或社員大會預先議決
,不論盈虧必須支付者,准予核實認列。
三、合夥及獨資組織執行業務之合夥人,資本主及經理之薪資,不論盈虧
必須支付者,准予核實認列;其他職工之薪資,不論盈虧必須支付並
以不超過規定之通常水準為限。其超過部分,應不予認定。上述薪資
通常水準,由財政部各地區國稅局於會計年度開始二個月前調查擬訂
,報請財政部核定之。
四、公司為獎勵及酬勞員工,以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現
金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工等獎酬公司
員工者,自中華民國九十七年一月一日起,可核實認定為薪資費用。
五、公司股東、董事或合夥人兼任經理或職員者,應視同一般之職工,核
定其薪資支出。
六、薪資支出非為定額,但依公司章程、股東會議決、合夥契約或其他約
定有一定計算方法,而合於第二款及第三款規定者,應予認定。
七、聘用外國技術人員之薪資支出,於查帳時,應依所提示之聘用契約核
實認定。
八、營利事業職工退休金費用認列規定如下:
(一)適用勞動基準法之營利事業,依勞動基準法提撥之勞工退休準備金
,或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費,每年度得
在不超過當年度已付薪資總額百分之十五限度內,以費用列支。
(二)非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者,每年度得在不
超過當年度已付薪資總額百分之四限度內,提列職工退休金準備,
並以費用列支。但營利事業設置職工退休基金,與該營利事業完全
分離,其保管、運用及分配等符合財政部之規定者,每年度得在不
超過當年度已付薪資總額百分之八限度內,提撥職工退休基金,並
以費用列支。
(三)營利事業得依前二目擇一提撥勞工退休準備金、職工退休基金、提
繳勞工退休金或年金保險費、提列職工退休金準備。
(四)依勞動基準法第五十六條第二項規定,於每年年度終了前,估算勞
工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就同法第五十三
條或第五十四條第一項第一款退休條件勞工之退休金數額,其因補
足上開差額,一次或分次提撥之金額,以該事業單位勞工退休準備
金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者,得於實際
提撥年度以費用列支。
(五)已依前四目規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金、勞工退
休準備金者,以後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時,應儘先
沖轉職工退休金準備,或由職工退休基金或依法由勞工退休準備金
項下支付;不足時,始得以當年度費用列支。
(六)依勞工退休金條例第七條第二項第三款、第四款及第十四條第二項
規定,為受委任工作者或不適用勞動基準法之勞工提繳之退休金,
每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之六限度內,以費用列
支。但不得再依第一目及第二目規定重複列報退休金費用。
九、營利事業因解散、廢止、合併或轉讓,依所得稅法第七十五條規定計
算清算所得時,勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金之
累積餘額,應轉作當年度收益處理。但轉讓時,經約定全部員工均由
新組織留用,並繼續承認其年資者,其以往年度已依法提列之職工退
休金準備累積餘額,得轉移新組織列帳。
十、薪資支出未依法扣繳所得稅款者,除應通知限期補繳、補報扣繳憑單
,並依法處罰外,依本條有關規定予以認定。
十一、支付臨時工資,應有簽名或蓋章之收據或名冊為憑。
十二、薪資支出之原始憑證,為收據或簽收之名冊;其由工會或合作社出
具之收據者,應另付工人之印領清冊;職工薪資如係送交銀行分別
存入各該職工帳戶者,應以銀行蓋章證明存入之清單予以認定。
十三、因業務需要延時加班而發給之加班費,應有加班紀錄,憑以認定;
其未提供加班紀錄或超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分
,仍應按薪資支出列帳,並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳
稅款。