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編章節條文

法規名稱: 營利事業所得稅查核準則
法規類別: 行政 > 財政部 > 賦稅目
第 四 章 銷貨成本之查核
第 一 節 進貨及進料
原料、物料及商品之購進成本,以實際成本為準。實際成本,包括取得之
代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必要費用。
進貨、進料未取得憑證或未將取得憑證保存,或按址查對不確,未能提出
正當理由或未能提供證明文件者,稽徵機關應按當年度當地該項貨品之最
低價格,核定其進貨成本。其屬未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存者,
應依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰。但依第四十五條第二款第三目規定
處理者免罰。
營利事業如因交易相對人應給與而未給與統一發票,致無法取得合法憑證
,其已誠實入帳,能提示送貨單及支付貨款證明,經稽徵機關查明屬實者
,准按實際進貨價格核定成本,並依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰。但
其於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者,免予處罰
。交易相對人涉嫌違章部分,則應依法辦理。
進貨價格顯較第二十二條所稱時價為高者,依下列規定辦理:
一、向關係企業以外之非小規模營利事業進貨,經查明其進貨價格與銷貨
廠商列報銷貨之金額相符者,應予認定。
二、向小規模營利事業或非營利事業者進貨,經提出正當理由及取得證明
文據,並查對相符時,應予認定。
前項第一款及第二款,其無正當理由或未能提示證明文據或經查對不符者
,應按時價核定其進貨成本。
(刪除)
(刪除)
外銷品進口原料經核准記帳之稅捐,應以備忘科目列帳,不列成本,並於
核准退稅時,以原科目沖銷之。其因轉為內銷或因逾期出口而補繳上述經
核准記帳之稅捐者,如與進口日期屬同一會計年度,應根據海關通知文件
列為成本,如補繳年度與進口日期不屬同一年度,除會計基礎經核准採用
現金收付制者外,應於內銷或逾期出口之年度先行估計應補稅款列為成本
進貨進料之價格及其運雜費用等,因特殊原因尚未確知者,得先估列相當
之進貨成本或製造成本,俟確知後,再行調整或補列損益。
前項暫估進貨進料之成本,於年度結帳時,已確知其高於應付數額而未予
沖轉或補列收益者,應依所得稅法第一百十條之規定辦理。
進貨或進料所發生之損失,取有證明,經查屬實者,應予認定,其不應由
營利事業本身負擔,或受有保險賠償部分,不得列為費用或損失。
前項損失之認定,除國內運輸損失應就有關帳證文件查核外,其屬進口貨
料部分,應就左列各項文件查核認定:
一、買賣雙方載有購貨條件之契約 (應有損失歸屬之規定) 。
二、國內公證機構或經財政部認可之其他機構所出具之證明文件及到貨損
失對照表。
三、國外供應商之商業發票、裝箱單及船公司之提單副本或影本。
進貨或進料之價格已包含運輸費用、保險費、佣金或匯費等在內者,不得
再行列支各該項費用。
進貨或進料之原始憑證如下:
一、國外進貨或進料:
(一)國外進貨或進料,應取得國外廠商之發票、海關完稅單據、各種報
關提貨費用單據或其他相關證明文件;已辦理結匯者,應取得結匯
文件;未辦理結匯者,應取得銀行匯付或轉付之證明文件;其運費
及保險費如係由買方負擔者,並應取得運費及保險費之憑證。
(二)向科學園區、加工出口區或自由貿易港區事業進貨或進料,其應按
進口貨物報關程序向海關申報者,比照前目規定辦理;其依有關規
定無需報關者,比照第二款第一目規定辦理。
二、國內進貨或進料:
(一)向營利事業進貨或進料,應取得書有買受人名稱、地址及統一編號
之統一發票。
(二)向公會配購或機關團體採購或標購者,應取得配售或標售者之證明
文件。
(三)向農、漁民直接生產者及肩挑負販進貨或進料,應取得農、漁民直
接生產者及肩挑負販書立載有姓名、住址、身分證統一編號、品名
、單價、數量、金額及年月日,並經簽名或蓋章之普通收據或商用
標準表單之出貨單作為原始憑證;其因無法取得該收據或出貨單者
,當年度該項進貨進料價格,應按當時地同一貨品最低價格核定;
其產品耗用原物料數量,並得按第五十八條第二項、第三項及第四
項規定辦理。
(四)委託代購商品或原料,應取得受託商號書有抬頭之佣金及依代購貨
物之實際價格開立,並註明「代購」字樣之統一發票。
(五)向舊貨商購進廢料、舊貨或羽毛者,應依規定取得統一發票或其他
外來憑證,作為進貨憑證。
(六)營利事業購進雞、鴨、魚、肉等,應依規定取得統一發票或取得出
售人書有姓名或名稱及地址,並經簽名或蓋章之收據。
(七)向應依法辦理營業登記而未辦理者進貨或進料,應取得書有品名、
數量、單價、總價、日期、出售人姓名或名稱、地址、身分證統一
編號及蓋章之收據及其通報歸戶清單(申報書)存根。
(八)聯合標購之進貨進料,應有報經稽徵機關發給之分割證明;其僅以
一事業之名義代表標購者,應有報經稽徵機關核備之合約。
(九)營利事業向免用統一發票商號進貨、進料取得普通收據者,稽徵機
關得根據普通收據所載進貨、進料資料,按址查對其銷售對方之銷
貨是否相符,銷貨能力是否確當,核實認定;如按址查對不確而有
進貨之事實者,應依所得稅法第二十七條規定核定其進貨成本,並
依稅捐稽徵法第四十四條規定辦理;若按址查對不確亦無進貨之事
實者,除進貨不予認定外,應按所得稅法第一百十條規定處罰。
第 二 節 期初存貨、存料、在製品、製成品及副產品
期初存貨之貨品、原料、物料、在製品、製成品及副產品之申報數量及金
額,應與上年度稽徵機關核定數量及金額相符,其不符者,應予調整。但
上期因耗用原料、物料等與耗用率不符,而調整之金額,不得列為次年之
期初存貨。
上年度未依法申報,或於年度中途設帳,或雖經申報,但無法提示有關證
明所得額之帳簿文據,經依查得資料或同業利潤標準核定所得額者,應通
知其列報期初存貨明細表,標明各類存貨之數量、單位、原價,並註明其
為成本、淨變現價值或估定價額予以核定。
上年度雖辦理結算申報,而未經查帳核定,其原因與貨品、原料、物料、
在製品、製成品或副產品之價格及數量無關者,應就上年度申報之期末存
貨,核定本期之期初存貨。
上年度已辦理結算申報,但經查帳核定貨品、原料、物料、在製品、製成
品或副產品,有漏匿報者,應依稽徵機關查定之結存數量、金額為本期期
初存貨。
第 三 節 期末存貨、存料、在製品、製成品及副產品
商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等存貨之估價,以實際成本
為準,成本高於淨變現價值者,納稅義務人得以淨變現價值為準,跌價損
失得列銷貨成本。但以成本與淨變現價值孰低為準估價者,一經採用不得
變更。成本不明或淨變現價值無法合理預期時,由該管稽徵機關用鑑定或
估定方法決定之。
前項所稱淨變現價值,應以決算日營利事業預期正常營業出售存貨所能取
得之淨額為準。
前條之成本,得按存貨之種類或性質,採用個別辨認法、先進先出法、加
權平均法、移動平均法,或其他經主管機關核定之方法計算之。
其屬按月結算其成本者,得按月加權平均計算存貨價值。
在同一會計年度內,同一種類或性質之存貨不得採用不同估價方法。
營建業已興建完成但未出售或已轉供自用之房地,得依工程別依收入法、
建坪比例法或評定現值法擇一適用,分攤其房地成本,但同一工程既經擇
定後,不得變更。
前項所稱收入法,係指營建業建屋出售,其銷貨成本係按出售房屋售價及
待售房屋之預計合理售價占總售價比例攤計成本之方法。建坪比例法,係
指營建業建屋出售,其銷貨成本係按出售及待售房屋坪數占房屋總坪數比
例攤計成本之方法。評定現值法,係指營建業建屋出售,其銷貨成本係按
出售及待售房屋評定現值占房屋總評定現值比例攤計成本之方法。
營利事業之存貨依所得稅法第四十四條按成本與淨變現價值孰低估價時,
存貨之成本應按個別項目逐項與其淨變現價值比較,同一類別或性質之存
貨得按其分類或性質比較;其方法一經選定,各期應一致使用。後續年度
重新衡量存貨之淨變現價值,如原導致存貨之淨變現價值低於成本之因素
已消失,或有證據顯示經濟情況改變而使淨變現價值增加時,應於原沖減
金額之範圍內,迴轉存貨淨變現價值增加數,並認列為當年度銷貨成本之
減少。
期末存貨數量,經按進貨、銷貨、原物料耗用、存貨數量核算不符,而有
漏報、短報所得額情事者,依所得稅法第一百十條規定辦理。但如係由倉
儲損耗、氣候影響或其他原因,經提出正當理由及證明文件,足資認定其
短少數量者應予認定。
期末存貨數量於必要時,經稽徵機關首長核准,得實地盤點,經盤點逆算
不符,足以證明在申報年度有漏報、短報所得額者,應依所得稅法第一百
十條規定辦理。但如係由於倉儲損耗、氣候影響或其他原因,經提出正當
理由或證明文件,並經稽徵機關查核屬實者不在此限。
副產品之估價,有成本可資核計者,應依所得稅法第四十四條之規定辦理
,無成本可資核計者,以自其時價中減除銷售費用之價格為準。
成本會計制度不健全,不能提供有關各項成本紀錄,以供計算單位生產成
本者,關於在製品及製成品之存貨估價,准按其完工程度核計製造成本,
並依成本與淨變現價值孰低原則,計算其存貨價格。
關於估價方法錯誤者,應予糾正調整之。
進貨、銷貨、存貨帳簿及進貨、銷貨憑證,未載明貨物名稱、數量、其能
補正並提供進、銷、存明細表,經查核相符後,應予查帳認定。
第 四 節 製成品、耗用原料
製造業已依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿,平時
對進料、領料、退料、產品、人工、製造費用等均作成紀錄,有內部憑證
可稽,並編有生產日報表或生產通知單及成本計算表,經內部製造及會計
部門負責人員簽章者,其製品原料耗用數量,應根據有關帳證紀錄予以核
實認定。
製造業不合前項規定者,其耗用之原料如超過各該業通常水準;超過部分
,除能提出正當理由,經查明屬實者外,應不予減除。
前項各該耗用原料之通常水準,由主管稽徵機關會同實地調查,並洽詢各
該業同業公會及有關機關擬訂,報請財政部核定;其未經核定該業通常水
準者,得比照機器、設備、製造程序、原料品質等相當之該同業原料耗用
情形核定之;其無同業原料耗用情形可資比照者,按該事業上年度核定情
形核定之。但上年度適用擴大書面審核者除外,若無上年度核定情形,則
按最近年度核定情形核定之;其為新興事業或新產品,無同業原料耗用情
形及該事業上年度核定情形可資比照者,由稽徵機關調查核定之。
前項所稱同業,指各主管稽徵機關所轄或鄰近縣 (市) 之該同業;所稱上
年度核定情形,指上年度據以計算耗料之依據。
汽車運輸業、出租遊覽車業、海運業、漁撈業、煤礦業、窯業所需燃料器
材,營建業之營建材料及畜牧業之飼料等耗用數量,應比照前條規定之原
則辦理。
第 五 節 直接人工及製造費用
營利事業之費用與損失,應視其性質分為營業費用 (如銷售、管理費用)
與營業成本 (如製造費用) ,分別審定並轉正。其應歸屬於營業成本之費
用或損失,原列報於營業費用,經稽徵機關審定轉正者,應就調整部分分
攤於期末存貨。
直接人工製造費用,適用本準則費用類之查核標準。