個人出售房屋交易所得，係所得稅法第九條財產交易所得之一種。行 政院於中華民國七十七年五月三十日修正發布之所得稅法施行細則第十七 條之二，關於個人出售房屋所得額核定方法之規定，與租稅法定主義並無 違背。依該條規定，個人出售房屋未申報或未能提出證明文件者，其所得 額由主管稽徵機關參照當年度實際經濟情況及房屋市場交易情形擬訂，報 請財政部核定其標準，依該標準核定之。嗣財政部依據臺北市國稅局就七 十六年度臺北市個人出售房屋所得額多數個案取樣調查結果擬訂之標準， 於七十七年六月二十七日以臺財稅字第七七○五五三一○五號函，核定七 十六年度臺北市個人出售房屋交易所得，按房屋稅課稅現值百分之二十計 算，係經斟酌年度、地區、經濟情況所核定，並非依固定之百分比訂定， 符合本院釋字第二一八號解釋意旨，與憲法並無牴觸。

營業稅法第四十九條就營業人未依該法規定期限申報銷售額或統一發 票明細表者，應加徵滯報金、怠報金之規定，旨在促使營業人履行其依法 申報之義務，俾能確實掌握稅源資料，建立合理之查核制度。加徵滯報金 、怠報金，係對營業人違反作為義務所為之制裁，其性質為行為罰，此與 逃漏稅捐之漏稅罰乃屬兩事。上開規定，為增進公共利益所必要，與憲法 並無牴觸。惟在營業人已繳納其應納稅款之情形下，行為罰仍依應納稅額 固定之比例加徵滯報金與怠報金，又無合理最高額之限制，依本院大法官 釋字第三二七號解釋意旨，主管機關應注意檢討修正，併此說明。

行政院於中華民國七十三年七月十日修正發布之「限制欠稅人或欠稅 營利事業負責人出境實施辦法」，係依稅捐稽徵法第二十四條第三項及關 稅法第二十五條之一第三項之授權所訂定，其第二條第一項之規定，並未 逾越上開法律授權之目的及範圍，且依同辦法第五條規定，有該條所定六 款情形之一時，應即解除其出境限制，已兼顧納稅義務人之權益。上開辦 法為確保稅收，增進公共利益所必要，與憲法尚無牴觸。

營業稅法第五十一條第五款規定，納稅義務人虛報進項稅額者，除追 繳稅款外，按所漏稅額處五倍至二十倍罰鍰，並得停止其營業。依此規定 意旨，自應以納稅義務人有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，始得據以 追繳稅款及處罰。財政部中華民國七十六年五月六日臺財稅字第七六三七 三七六號函，對於有進貨事實之營業人，不論其是否有虛報進項稅額，並 因而逃漏稅款，概依首開條款處罰，其與該條款意旨不符部分，有違憲法 保障人民權利之本旨，應不在援用。至首開法條所定處罰標準，尚未逾越 立法裁量範圍，與憲法並無牴觸。

所得稅法第一百十四條第二款前段：「扣繳義務人已依本法扣繳稅款 ，而未依第九十二條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令 補報或填發外，應按扣繳稅額處百分之二十之罰鍰，但最低不得少於一千 五百元；逾期自動申報或填發者，減半處罰」，旨在掌握稅源資料，維護 租稅公平，就違反此項法律上作為義務應予制裁部分，為增進公共利益所 必要，與憲法尚無抵觸。惟對於扣繳義務人已將所扣稅款依限向國庫繳清 ，僅逾期申報或填發扣繳憑單者，仍依應扣繳稅額固定之比例處以罰鍰， 又無合理最高額之限制，應由有關機關檢討修正。

關於公司超過票面金額發行股票之溢額所得，應否免稅及免稅之範圍 如何，立法機關依租稅法律主義，得為合理之裁量。獎勵投資條例第二十 五條僅規定：「生產事業依公司法規定，將發行股票超過票面金額之溢價 作為公積時，免予計入所得額」，行政院中華民國五十六年十二月七日臺 經字第九四九四號令及財政部同年月十日臺財稅發字第一三○五五號令乃 釋示，非生產事業之上述溢額所得並無免稅規定，不在免稅之列，與憲法 所定之租稅法律主義尚無牴觸。

對人民違反行政法上義務之行為科處罰鍰，涉及人民權利之限制，其 處罰之構成要件及數額，應由法律定之。若法律就其構成要件，授權以命 令為補充規定者，授權之內容及範圍應具體明確，然後據以發布命令，始 符憲法第二十三條以法律限制人民權利之意旨。民用航空運輸業管理規則 雖係依據民用航空法第九十二條而訂定，惟其中因違反該規則第二十九條 第一項規定，而依同規則第四十六條適用民用航空法第八十七條第七款規 定處罰部分，法律授權之依據，有欠明確，與前述意旨不符，應自本解釋 公布日起，至遲於屆滿一年時，失其效力。

中華民國七十一年十二月三十日修正公布之所得稅法第八十三條之一 規定：「稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查時，如發現納稅義務 人有重大逃漏稅嫌疑，得視案情需要，報經財政部核准，就納稅義務人資 產淨值﹑資金流程及不合營業常規之營業資料進行調查。」「稽徵機關就 前項資料調查結果，證明納稅義務人有逃漏稅情事時，納稅義務人對有利 於己之事實，應負舉證之責。」係對有重大逃漏稅嫌疑之案件，以法律明 定其調查方法，如依調查結果，認為足以證明有逃漏稅情事時，並許納稅 義務人提出反證，以維護其權益，與憲法尚無牴觸。

行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規之原意，固應自法 規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時，在前之 釋示並非當然錯誤，於後釋示發布前，依前釋示所為之行政處分已確定者 ，除前釋示確有違法之情形外，為維持法律秩序之安定，應不受後釋示之 影響。財政部中華民國七十五年三月二十一日台財稅字第七五三○四四七 號函說明四：「本函發布前之案件，已繳納營利事業所得稅確定者，不再 變更；尚未確定或已確定而未繳納或未開徵之案件，應依本函規定予以補 稅免罰」，符合上述意旨，與憲法並無牴觸。

財政部中華民國六十九年八月八日 (六九) 臺財稅字第三六六二四號 函，認為營利事業銷售貨物，不對直接買受人開立統一發票，而對買受人 之客戶開立統一發票，應依稅捐稽徵法第四十四條規定論處。此項命令， 核與上述法律規定，係為建立營利事業正確課稅憑證制度之意旨相符，與 憲法尚無牴觸。

財政部於中華民國七十三年五月一日核定發布之小規模營利事業營業 稅查定作業要點、小規模營利事業查定課徵營業稅費用標準及小規模營利 事業查定課徵營業稅專用費用率，係依據中華民國六十九年六月廿九日修 正公布施行之營業稅法第十七條而訂定。該法於中華民國七十四年十一月 十五日修正公布，並於次年四月一日施行後，財政部另又依據該法第四十 條第三項合併訂定營業稅特種稅額查定辦法一種。均係用「費用還原法」 ，依營業費用除以費用率之計算公式，推計銷售額據以課稅，以簡化對於 小規模營業人之課稅手續，既已兼顧不同地區之不同經濟情形，以期切合 實際，而小規模營業人如不願依此特種方法計算稅額，仍得自行申請依一 般方法計算稅額，符合租稅公平原則。是上開法令與憲法並無牴觸。

稽徵機關已依所得稅法第八十條第二項核定各該業所得額標準者，納 稅義務人申報之所得額，如在上項標準以上，依同條第三項規定，即以其 原申報額為準，旨在簡化稽徵手續，期使徵納兩便，並非謂納稅義人申報 額在標準以上者，即不負誠實申報之義務。故倘有匿報、短報或漏報等情 事，仍得依所得稅法第一百零三條、第一百一十條、稅捐稽徵法第二十一 條及第三十條等規定，調查課稅資科，予以補徵或裁罰。財政部發布之營 利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查辦法、營利事業所得稅結算申報 查核準則及中華民國五十九年五月十八日台財稅字第二三七九八號令即係 為執行該等法律之規定而訂定，就此而言，與憲法尚無牴觸。惟前述抽查 辦法第三條、第四條查核準則第二條及上開令示，與所得稅法第八十條第 三項之規定，文義上易滋誤解，應予檢討修正。

支票本為支付證券，得代替現金使用。票據法第一百二十八條第二項 雖規定：「支票在票載發票日前，執票人不得為付款之提示」。但票載日 期後之支票，仍為見票即付，此觀同條第一項規定自明。財政部六十九年 九月二十日修正之統一發票使用辦法第十七條規定：「依本法營業稅分類 計徵標的表規定，凡以收款時為開立統一發票之期限者，其所受之遠期支 票，得於票載發票日開立統一發票」，係顧及收受未屆票載發票日支票之 營業人利益而設，符合當時之營業稅法第十二條第一項之立法意旨，與憲 法第二十三條規定，並無牴觸。

稅捐稽徵法關於申請復查，以繳納一定比例之稅款或提供相當擔保為 條件之規定，使未能繳納或提供相當擔保之人，喪失行政救濟之機會，係 對人民訴願及訴訟權所為不必要之限制，且同法又因而規定，申請復查者 ，須於行政救濟程序確定後始予強制執行，對於未經行政救濟程序者，亦 有欠公平，與憲法第七條、第十六條、第十九條之意旨有所不符，均應自 本解釋公布之日起，至遲於屆滿二年時失其效力。在此期間，上開規定應 連同稅捐之保全與優先受償等問題，通盤檢討修正，以貫徹憲法保障人民 訴願、訴訟權及課稅公平之原則。

人民有依法律納稅之義務，憲法第十九條定有明文。國家依課徵所得 稅時，納稅義務人應自行申報，並提示各種證明所得額之帳簿、文據，以 便稽徵機關查核。凡未自行申報或提示證明文件者，稽徵機關得依查得之 資料或同業利潤標準，核定其所得額。此項推計核定方法，與憲法首開規 定之本旨並不牴觸。惟依此項推計核定方法估計所得額時，應力求客觀、 合理，使與納稅義務人之實際所得相當，以維租稅公平原則。至於個人出 售房屋，未能提出交易時實際成交價格及原始取得之實際成本之證明文件 者。財政部於六十七年四月七日所發 (67) 台財稅字第三二二五二號及於 六十九年五月二日所發 (69) 台財稅字第三三五二三號等函釋示：「一律 以出售年度房屋評定價格之百分之二十計算財產交易所得」，不問年度、 地區、經濟情況如何不同，概按房屋評定價格，以固定不變之百分比，推 計納稅義務人之所得額自難切近實際，有失公平合理，且與所得稅法所定 推計核定之意旨未盡相符，應自本解釋公布之日起六個月內停止適用。

憲法第十九條規定人民有依法律納稅之義務，係指人民僅依法律所定 之納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務。至 於課稅原因事實之有無及有關證據之證明力如何，乃屬事實認定問題，不 屬於租稅法律主義之範圍。財政部中華民國七十二年二月二十四日 (72) 台財稅字第三一二二九號函示所屬財稅機關，對於設定抵押權為擔保之債 權，並載明約定利息者，得依地政機關抵押權設定及塗銷登記資料，核計 債權人之利息所得，課徵所得稅，當事人如主張其未收取利息者，應就其 事實負舉證責任等語，係對於稽徵機關本身就課稅原因事實之認定方法所 為之指示，既非不許當事人提出反證，法院於審判案件時，仍應斟酌全辯 論意旨及調查證據之結果，判斷事實之真偽，並不受其拘束。尚難謂已侵 害人民權利，自不牴觸憲法第十五條第十九條之規定。

法官依據法律獨立審判，憲法第八十條載有明文。各機關依其職掌就 有關法規為釋示之行政命令，法官於審判案件時，固可予以引用，但仍得 依據法律，表示適當之不同見解，並不受其拘束，本院釋字第一三七號解 釋即係本此意旨；司法行政機關所發司法行政上之命令，如涉及審判上之 法律見解，僅供法官參考，法官於審判案件時，亦不受其拘束。惟如經法 官於裁判上引用者，當事人即得依司法院大法官會議法第四條第一項第二 款之規定聲請解釋。 就關稅未繳清之貨物取得動產抵押權者，其擔保利益自不能存在於該 貨物未繳之關稅上，此觀關稅法第三十一條第二項、第三項規定甚明。前 司法行政部六十五年十一月十五日台 (六五) 函民字第○九九八二號及六 十七年七月廿二日台 (六七) 函民字第○六三九二號函提示執行法院，於 拍賣關稅記帳之進口貨物時，應將該貨物未繳關稅情形，於拍賣公告內載 明，並敘明應由買受人繳清關稅，始予點交，此項函示，核與上開法條意 旨相符，不屬同法第五十五條第三項規定之範圍，既未侵害動產抵押權人 之權益，亦為確保關稅之稽徵所必要，與憲法保障人民財產權之本旨，並 無牴觸。

所得稅法第七條第二項，係明定同法所稱「中華民國境內居住之個人 」之意義，以便利納稅義務人依法自行辦理結算申報，符合租稅法律主義 ，與憲法第十九條並無牴觸。

中華民國六十七年之獎勵投資條例施行細則第二十五條第二項之規定 ，有欠明晰，易滋所得稅法第十五條之誤用，致與獎勵投資條例之立法精 神有所不符，惟尚不發生牴觸憲法第十九條之問題。

行政院衛生署於六十九年七月十八日所發衛署藥字第二八六四○三號 函，關於藥師開設藥局從事調劑外，並經營藥品之販賣業務者，應辦理藥 商登記及營利事業登記之命令，旨在管理藥商、健全藥政，對於藥師之工 作權尚無影響，與憲法第十五條並無牴觸。