中華民國七十八年十二月三十日修正公布之所得稅法第十五條第一項 規定：「納稅義務人之配偶，及合於第十七條規定得申報減除扶養親屬免 稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」（ 該項規定於九十二年六月二十五日修正，惟就夫妻所得應由納稅義務人合 併報繳部分並無不同。）其中有關夫妻非薪資所得強制合併計算，較之單 獨計算稅額，增加其稅負部分，違反憲法第七條平等原則，應自本解釋公 布之日起至遲於屆滿二年時失其效力。 財政部七十六年三月四日台財稅第七五一九四六三號函：「夫妻分居 ，如已於綜合所得稅結算申報書內載明配偶姓名、身分證統一編號，並註 明已分居，分別向其戶籍所在地稽徵機關辦理結算申報，其歸戶合併後全 部應繳納稅額，如經申請分別開單者，准按個人所得總額占夫妻所得總額 比率計算，減除其已扣繳及自繳稅款後，分別發單補徵。」其中關於分居 之夫妻如何分擔其全部應繳納稅額之計算方式規定，與租稅公平有違，應 不予援用。

中華民國九十年一月三日修正公布之所得稅法第十七條第一項第一款 第四目規定：「按前三條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額 及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：一、免稅額：納稅義務人按 規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；……（四）納 稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一 百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿六十歲以上無謀生能力，確係 受納稅義務人扶養者。……」其中以「未滿二十歲或滿六十歲以上」為減 除免稅額之限制要件部分（一○○年一月十九日修正公布之所得稅法第十 七條第一項第一款第四目亦有相同限制），違反憲法第七條平等原則，應 自本解釋公布日起，至遲於屆滿一年時，失其效力。

遺產及贈與稅法第二十條第一項第六款規定，配偶相互贈與之財產不 計入贈與總額，乃係對有法律上婚姻關係之配偶間相互贈與，免徵贈與稅 之規定。至因欠缺婚姻之法定要件，而未成立法律上婚姻關係之異性伴侶 未能享有相同之待遇，係因首揭規定為維護法律上婚姻關係之考量，目的 正當，手段並有助於婚姻制度之維護，自難認與憲法第七條之平等原則有 違。

所得稅法施行細則第二十五條第二項規定，納稅義務人選定適用標準 扣除額者，於其結算申報案件經稽徵機關核定應納稅額之後，不得要求變 更適用列舉扣除額，並未逾越九十年一月三日修正公布之所得稅法第十七 條第一項第二款之規範目的；財政部八十一年二月十一日台財稅字第八○ 一七九九九七三號及八十七年三月十九日台財稅字第八七一九三四六○六 號函釋，係就上開規定之適用原則，依法定職權而為闡釋，並未增加該等 規定所無之限制，均與憲法第十九條租稅法律原則無違。

中華民國八十二年二月五日修正公布之所得稅法第二條第一項規定： 「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規 定，課徵綜合所得稅。」依法徵收之土地為出租耕地時，依七十八年十月 三十日修正公布之平均地權條例第十一條第一項規定應給與承租人之補償 費，核屬所得稅法第八條第十一款規定之所得，應依同法第十四條第一項 第九類所稱之其他所得，計算個人之綜合所得總額。財政部七十四年四月 二十三日台財稅第一四八九四號函謂：「佃農承租之土地，因政府徵收而 終止租約，其依平均地權條例第十一條規定，由土地所有權人所得之補償 地價扣除土地增值稅後餘額之三分之一給予佃農之補償費，應比照地主收 回土地適用所得稅法第十四條第三項變動所得之規定，以補償費之半數作 為當年度所得，其餘半數免稅。」係基於課稅公平原則及減輕耕地承租人 稅負而為之函釋，符合所得稅法上開各規定之意旨，與憲法第十五條、第 十九條、第二十三條規定並無牴觸。前述第一四八九四號函釋，係對耕地 承租人因政府徵收出租耕地自出租人取得之補償，如何計算當年度所得， 作成之釋示；而該部六十六年七月十五日台財稅第三四六一六號函：「個 人出售土地，除土地價款外，另自買受人取得之建物以外之地上物之補償 費，免課所得稅。該項補償費如係由耕作地上物之佃農取得者，亦可免納 所得稅。」係就土地買賣時，佃農取得之耕作地上物補償費免納所得稅所 為之詮釋，前者係其他收益所得，後者為損失補償，二者之性質互異，自 難相提並論，與憲法第七條平等原則並無違背。

非中華民國境內居住之個人，經依華僑回國投資條例或外國外投資條 例核准在中華民國境內投資，並擔任該事業之董事、監察人或經理人者， 如因經營或管理其投資事業需要，於一定課稅年度內在中華民國境內居留 期間超過所得稅法第七條第二項第二款所定一百八十三天時，其自該事業 所分配之股利，即有獎勵投資條例 (現已失效) 第十六條第一項第一款及 促進產業升級條例第十一條第一項之適用，按所定稅率就源扣繳，不適用 所得稅法結算申報之規定，此觀獎勵投資條例第十七條及促進產業升級條 例第十一條第二項之規定甚明。行政法院六十三年判字第六七三號判例： 「所得稅法第二條第二項及獎勵投資條例第十七條暨同條例施行細則第二 十五條之 (一) 所稱就源扣繳，系指非中華民國境內居住之個人，且無配 偶居住國內之情形而言。若配偶之一方居住國內，為中華民國之納稅義務 人，則他方縱居住國外，其在國內之所得，仍應適用所得稅法第十五條規 定合併申報課稅」，增列無配偶居住國內之情形，添加法律所無之限制， 有違憲法所定租稅法律主義之本旨，應不予適用。

中華民國五十二年一月二十九日修正公布之所得稅法第十五條、第十 七條第一項，關於納稅義務人應與其有所得之配偶及其他受扶養親屬合併 申報課徵綜合所得稅之規定，就申報之程序而言，與憲法尚無牴觸。惟合 併課稅時，如納稅義務人與有所得之配偶及其他受扶養親屬合併計算稅額 ，較之單獨計算稅額，增加其稅負者，即與租稅公平原則有所不符。首開 規定雖已於中華民國七十八年十二月三十日作部分修正，主管機關仍宜隨 時斟酌相關法律及社會經濟情況、檢討改進。

行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規之原意，固應自法 規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時，在前之 釋示並非當然錯誤，於後釋示發布前，依前釋示所為之行政處分已確定者 ，除前釋示確有違法之情形外，為維持法律秩序之安定，應不受後釋示之 影響。財政部中華民國七十五年三月二十一日台財稅字第七五三○四四七 號函說明四：「本函發布前之案件，已繳納營利事業所得稅確定者，不再 變更；尚未確定或已確定而未繳納或未開徵之案件，應依本函規定予以補 稅免罰」，符合上述意旨，與憲法並無牴觸。

中華民國六十九年十二月三十日修正公布之獎勵投資條例第二十三條 第三項第一款，關於限額免納所得稅之利息，係規定「除郵政存薄儲金及 短期票券以外之各種利息」，並非排除私人間無投資性之借款利息，而中 華民國七十年八月三十一日發布之獎勵投資條例施行細則第二十七條認該 款「所稱各種利息，包括公債、公司債、金融債券、金融機構之存款及工 商企業借入款之利息」，財政部 (70) 台財稅字第三七九三○號函並認「 不包括私人間借款之利息。」縱符獎勵投資之目的，惟逕以命令訂定，仍 與當時有效之首述法條「各種利息」之明文規定不合，有違憲法第十九條 租稅法律主義之本旨。

中華民國六十七年之獎勵投資條例施行細則第二十五條第二項之規定 ，有欠明晰，易滋所得稅法第十五條之誤用，致與獎勵投資條例之立法精 神有所不符，惟尚不發生牴觸憲法第十九條之問題。

出租耕地經依法編為建築用地者，出租人為收回自行建築或出售作為 建築使用，而終止租約時，依法給與承租人該土地地價三分之一之補償金 ，於依具體事實，扣除必要費用及實際所受損失後，如仍有所得，應依所 得稅法第十四條第一項第九類課徵所得稅。