土地稅法第 39 條第 2 項關於免徵土地增值稅之規定，僅就依都市 計畫法指定之公共設施保留地，免徵其土地增值稅；至非都市土地經編定 為交通用地，且依法核定為公共設施用地者，則不予免徵土地增值稅，於 此範圍內，與憲法第 7 條保障平等權之意旨不符。相關機關應自本解釋 公布之日起 2 年內，依本解釋意旨，檢討修正土地稅法相關規定。 財政部中華民國 90 年 11 月 13 日台財稅字第 0900457200 號函關 於非都市土地地目為道之交通用地，無土地稅法第 39 條第 2 項免徵土 地增值稅規定之適用部分，應自本解釋公布之日起不再援用。 行政院農業委員會 90 年 2 月 2 日（90）農企字第 900102896 號函關於公路法之公路非屬農業用地範圍，無農業發展條例第 37 條第 1 項不課徵土地增值稅之適用部分，與憲法第 19 條租稅法律主義及第 23 條法律保留原則尚無牴觸。

中華民國七十八年十月三十日修正公布之土地稅法第三十九條之二第 一項規定所為租稅之差別對待，符合憲法平等原則之要求。又財政部八十 二年十月七日臺財稅第八二一四九八七九一號函，係主管機關依其法定職 權就上開規定所為之闡釋，符合立法意旨及國家農業與租稅政策，並未逾 越對人民正當合理之稅課範圍，與法律明確性原則及憲法第七條、第十九 條之規定，均無牴觸，亦未侵害人民受憲法第十五條保障之財產權。

土地稅法施行細則第三十四條規定：「依本法第三十二條規定計算土 地漲價總數額時，應按土地權利人及義務人向當地地政事務所申報移轉現 值收件當時最近一個月已公告之一般躉售物價指數調整原規定地價及前次 移轉時核計土地增值稅之現值」，旨在使土地漲價總數額之計算，臻於公 平合理，與憲法第十九條並無牴觸。